Dorovnávací daně
Dotaz:
PILLAR 2 – BEZPEČNÝ PŘÍSTAV NA BÁZI INFORMACÍ OBSAŽENÝCH VE ZPRÁVE DLE ZEMÍ
Dobrý den,
dle § 92d zákona č. 416/2023 Sb., o dorovnávacích daních, ve znění pozdějších předpisů, je možné využít bezpečný přístav na bázi CbCR údajů, pokud informace vztahující se k použití přechodného pravidla bezpečného přístavu založeného na informacích obsažených ve zprávě podle zemí obsažené ve zprávě podle zemí vychází u 1. každé členské entity z jediného kvalifikovaného účetního výkazu, který se k této členské entitě vztahuje, a 2. všech členských entit z téhož státu, s výjimkou stálé provozovny a nevýznamné členské entity, ze stejného druhu kvalifikovaného účetního výkazu.
Stejným druhem kvalifikovaného účetního výkazu se dle důvodové zprávy rozumí typ kvalifikovaného účetního výkazu podle § 92d odstavce 4 písm. b) bodu 1, 2 nebo 3 zákona o dorovnávacích daních (všechny tak musí být například samostatným finančním výkazem členské entity sestaveným v souladu s přijatelným rámcem účetního výkaznictví nebo schváleným rámcem účetního výkaznictví, v němž jsou v souladu s těmito rámci účetního výkaznictví vykázány spolehlivé informace).
Příklad
V ČR existuje 5 členských entit nadnárodní skupiny. 4 členské entity účtují (a sestavují samostatný finanční výkaz, resp. účetní závěrku) na bázi českých účetních standardů a 1 členská entita účtuje (a sestavuje samostatný finanční výkaz, resp. účetní závěrku) na bázi IFRS.
Pakliže tyto entity vyplní CbCR na bázi individuálních účetních závěrek (tzn. 4 entity dle ČÚS a 1 entita dle IFRS), bude CbCR považován za kvalifikovanou zprávu pro účely bezpečných přístavů, resp. je splněna podmínka stejného druhu kvalifikovaného účetního výkazu?
Prosím o potvrzení.
Děkuji.
Odpověď:
Vážený pane,
Generální finanční ředitelství obdrželo Vaše podání, ve kterém žádáte o informace týkající se výkladu ustanovení § 92d odst. 2 písm. b) bodu 2 zákona č. 416/2023 Sb., o dorovnávacích daních, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o dorovnávacích daních“), ve vztahu k možnosti využití přechodného pravidla bezpečného přístavu založeného na údajích ze zprávy podle zemí (CbCR) sdělujeme následující.
Podle citovaného ustanovení lze přechodné pravidlo bezpečného přístavu využít mimo jiné tehdy, pokud informace vztahující se k použití tohoto pravidla vycházejí u každé členské entity z jediného kvalifikovaného účetního výkazu a zároveň všechny členské entity z téhož státu, s výjimkou stálé provozovny a nevýznamné členské entity, vycházejí ze stejného druhu kvalifikovaného účetního výkazu.
Druh kvalifikovaného výkazu je definován v § 92d odst. 4 písm. b) zákona o dorovnávacích daních, podle něhož se rozumí:
1. účet použitý pro přípravu konsolidované účetní závěrky nejvyšší mateřské entity,
2. samostatný finanční výkaz členské entity sestavený v souladu s přijatelným rámcem účetního výkaznictví nebo schváleným rámcem účetního výkaznictví, v němž jsou v souladu s těmito rámci účetního výkaznictví vykázány spolehlivé informace,
3. finanční výkaz členské entity použitý pro podání zprávy podle zemí nadnárodní skupiny nebo vnitrostátní skupiny, pokud členská entita není zahrnuta do konsolidované účetní závěrky z důvodu malé velikosti nebo nevýznamnosti.
Z uvedeného vyplývá, že pojem „stejný druh kvalifikovaného výkazu“ se vztahuje na typ výkazu (tedy zda jde o konsolidovaný či samostatný finanční výkaz), nikoli na účetní rámec, podle něhož je tento výkaz sestaven (například české účetní standardy – ČÚS, nebo mezinárodní standardy IFRS).
Pokud tedy všechny členské entity působící v České republice sestavují samostatné (individuální) účetní závěrky, pak bez ohledu na to, zda jsou tyto závěrky sestaveny podle ČÚS nebo podle IFRS, jde ve všech případech o stejný druh kvalifikovaného výkazu ve smyslu § 92d odst. 2 písm. b) bodu 2 zákona o dorovnávacích daních, konkrétně o samostatný finanční výkaz členské entity podle § 92d odst. 4 písm. b) bodu 2 citovaného zákona.
Vámi uvedený příklad, kdy čtyři české členské entity účtují podle českých účetních standardů a jedna podle IFRS a všechny tyto individuální účetní závěrky byly použity jako zdroj údajů pro CbCR, tedy splňuje podmínku stejného druhu kvalifikovaného výkazu.
Tento závěr je v souladu i s výkladem uvedeným v OECD/G20 Administrative Guidance on the Global Anti-Base Erosion Rules (Pillar Two), konkrétně v části věnované přechodnému bezpečnému přístavu založenému na údajích ze zprávy podle zemí (Transitional CbCR Safe Harbour – Qualified Financial Statements). OECD zde výslovně stanoví, že požadavek na použití „stejného typu kvalifikovaného účetního výkazu“ se vztahuje k úrovni výkaznictví (např. samostatný nebo konsolidovaný výkaz), nikoliv k účetnímu rámci, podle kterého je výkaz sestaven, pokud je tento rámec přijatelným nebo schváleným standardem účetního výkaznictví poskytujícím spolehlivé informace.
Závěrem je třeba dodat, že pro samotné uplatnění přechodného pravidla bezpečného přístavu musí být vedle výše uvedené podmínky splněny i ostatní podmínky stanovené v § 92d odst. 2 zákona o dorovnávacích daních, zejména podmínky týkající se efektivní sazby zdanění, běžného zisku nebo malého rozsahu, a dále požadavek, aby byly použity údaje ze zprávy podle zemí bez úprav.
Kategorie: Metodické dotazy
Daň: Daň z příjmů právnických osob
Oblast úpravy: Dorovnávací daně
Zveřejněno: 15.12. 2025