Mezinárodní zdanění cenné papíry a daňová rezidence

Dotaz:

Dobry den,

Mam nasledujici dotaz.

Jsem fyzicka osoba a obcanem Kanady a Ceske Republiky, Danovym rezidentem CR od roku 2019. Danove priznani delam v obou zemich, to kanadske od r 2019 uz jako nerezident.

V Kanade mam akciovy obchodni ucet na kterem po nedavnem prodeji akcii budu mit na konci roku cistou kapitalovou ztratu. V Ceske Republice mam  akciovy obchodni ucet na kterem po prodeji akcii budu mit na konci roku cisty kapitalovy zisk.

Moje otazka je: mohu na danovem priznani  tady v CR odecist kapitalovou ztratu na kanadskem uctu od kapitaloveho zisku na mem ceskem uctu?

Akcie na obou uctech byly drzeny mene nez 5 let. Dukaz ze se jedna o stejnou fyzickou osobu s dvojim obcanstvim bude dodan.

Dekuji,

Odpověď:

Vážený pane,

tímto reagujeme na Váš dotaz ze dne 19. srpna 2024, ve kterém uvádíte, že jste občanem Kanady i České republiky, přičemž od roku 2019 jste daňovým rezidentem České republiky. V Kanadě i v České republice vlastníte akciové obchodní účty, přičemž na kanadském obchodním účtu vykazujete kapitálovou ztrátu a na českém obchodním účtu kapitálový zisk. Dotazujete se, zda o kapitálovou ztrátu dosaženou v Kanadě můžete snížit kapitálový zisk dosažený obchodováním v České republice.

 

K Vašemu dotazu uvádíme následující:

Způsob stanovení základu daně a daňové povinnosti k dani z příjmů v České republice je dán zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon“), a poplatník je povinen postupovat v souladu s jeho ustanoveními.

U mezinárodního zdanění příjmů je prvořadé určení daňové rezidence poplatníka. Při stanovení Vaší daňové rezidence je třeba respektovat Sdělení Ministerstva zahraničních věcí 83/2002 Sb. m.s. – Smlouva mezi Českou republikou a Kanadou o zamezení dvojího zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu (dále jen „SZDZ“), konkrétně Článek 4 SZDZ a příslušnou vnitrostátní úpravu.

Fyzická osoba je daňovým rezidentem České republiky, pokud má na území České republiky bydliště ve smyslu § 2 odst. 4 zákona, tj. stálý byt za okolností, z nichž lze usuzovat její úmysl se v něm trvale zdržovat. Kromě toho je daňovým rezidentem též osoba, která se na území České republiky obvykle zdržuje. V případě, že daná osoba je zároveň považována podle vnitrostátní legislativy druhého státu za daňového rezidenta tohoto druhého státu, bude se daňová rezidence posuzovat podle kritérií uvedených v Článku 4 příslušné SZDZ, a to v pořadí, v němž jsou uvedena (1. stálý byt, 2. středisko životních zájmů – užší hospodářské a sociální vazby, 3. obvyklé zdržování, atd…).

Obecně platí, že daňový rezident České republiky (ustanovení § 2 odst. 2 zákona) zdaňuje v České republice své celosvětové příjmy. Daňový nerezident České republiky (ustanovení § 2 odst. 3 zákona) zdaňuje v České republice pouze příjmy ze zdrojů na území České republiky (ustanovení § 22 zákona), a to vždy v míře, v jaké jejich zdanění v České republice umožňuje příslušná SZDZ.

Za předpokladu, že budete v příslušném zdaňovacím období považován za daňového rezidenta České republiky, budete v České republice zdaňovat své veškeré celosvětové příjmy, tj. jak výnosy z držby cenných papírů (dividendy, úroky apod.), tak i příjmy z obchodování s cennými papíry jak v České republice, tak i v Kanadě.

Výnosy z držby cenných papírů budou zdaňovány v rámci dílčího základu daně dle § 8 zákona Příjmy z kapitálového majetku s tím, že vybrané příjmy definované v ustanovení § 8 odst. 8 zákona lze zahrnout do samostatného základu daně zdaňovaného sazbou daně podle § 16a zákona.

Pokud se týká příjmů z obchodování s cennými papíry platí, že pokud nemáte cenné papíry zahrnuty v obchodním majetku (což je dle našeho telefonického rozhovoru Váš případ), můžete při stanovení své daňové povinnosti využít institut osvobození dle ustanovení § 4 odst. 1 písm. t) či § 4 odst. 1 písm. u) zákona, přičemž příjmy z prodeje cenných papírů osvobozené od daně z příjmů fyzických osob nebudete zahrnovat do daňového přiznání. Zároveň je třeba vyloučit i výdaje s těmito příjmy související.

Příjmy z obchodování s cennými papíry, které nebudou od daně z příjmů osvobozeny, budou zdaňovány v rámci dílčího základu daně dle § 10 zákona. Základem daně (dílčím základem daně) je příjem snížený o výdaje prokazatelně vynaložené na jeho dosažení. Těmito výdaje jsou dle ustanovení § 10 odst. 5 zákona nabývací nebo pořizovací cena cenného papíru, výdaje související s uskutečněním úplatného převodu a platby za obchodování na trhu s cennými papíry při pořízení cenných papírů. Jsou-li výdaje spojené s jednotlivým druhem příjmu vyšší než příjem, k rozdílu se nepřihlíží. Jednotlivým druhem příjmu se rozumí příjem z prodeje cenných papírů, tzn. že lze kompenzovat zisky a ztráty dosažené z obchodování nejen s akciemi, ale i s jinými cennými papíry, např. dluhopisy. Celkovou ztrátu z obchodování s cennými papíry však nelze kompenzovat se zisky plynoucími z jiných příjmů (např. derivátů) a celková ztráta z obchodování s cennými papíry nebude daňově uznatelná.

Obecně platí, že o daň sraženou a zaplacenou v Kanadě z příjmů plynoucích z cenných papírů v souladu se SZDZ lze snížit dle ustanovení § 38f zákona daňovou povinnost v České republice, nejvýše však o částku daně z příjmů vypočtenou podle zákona, přičemž daň zaplacená v zahraničí se prokazuje potvrzením zahraničního správce daně.

Způsob prokázání Vašeho daňového rezidenství v České republice bude záviset na kanadských vnitrostátních daňových předpisech. V případě potřeby můžete požádat o potvrzení o daňovém domicilu v České republice. Toto potvrzení lze získat od místně příslušného správce daně, přičemž místní příslušnost se řídí dle ustanovení § 13 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů. U fyzické osoby se místní příslušnost řídí místem jejího pobytu, kterým se rozumí adresa místa trvalého pobytu občana České republiky, nebo adresa hlášeného místa pobytu cizince, a nelze-li takto místo pobytu fyzické osoby určit, rozumí se jím místo na území České republiky, kde se fyzická osoba převážně zdržuje.

Potvrzení o daňovém domicilu lze vydat až po prokázání daňového rezidenství, které se prokazuje důkazními prostředky o adrese bydliště/pobytu (stálého bytu), délce pobytu v České republice, místem pobytu rodiny (např. předložením nájemní smlouvy, průkazu o přechodném pobytu v ČR, pracovní smlouvou, pobytem manžela (manželky), dětí apod.).

Forma žádosti o vydání potvrzení o daňovém domicilu není zákonem předepsána, nicméně vzor této žádosti naleznete na dále uvedených internetových stránkách české finanční správy:

https://www.financnisprava.cz/assets/cs/prilohy/ms-prime-dane/P4_Vzor_zadosti_FO.pdf

 

SZDZ zmiňovanou v této odpovědi naleznete v případě potřeby na následujících internetových stránkách Ministerstva financí České republiky:

https://www.mfcr.cz/cs/legislativa/dvoji-zdaneni/prehled-platnych-smluv .

Kategorie: Metodické dotazy

Daň: Daň z příjmů fyzických osob a závislé činnosti

Oblast úpravy: Cenné papíry a jiné finanční nástroje,Daňová rezidence, potvrzení daňového domicilu,Mezinárodní zdanění

Zveřejněno: 16.12. 2025