Mezinárodní zdanění - online prodej a licenční poplatky
Dotaz:
Dobrý den, má dcera, psycholožka v Austrálii (trvale žijící v této zemi), chce online podnikat v ČR (pracovní materiály pro psychology a pedagogy ke stažení) Předpokládá, že daně odvádí v Austrálii. Jaká pravidla pro ni platí ve vztahu k ČR? Daně, formuláře atp? Děkuji za odpověď.
Odpověď:
Vážená paní,
Generální finanční ředitelství obdrželo Vaše podání, v němž požadujete informace o daňové povinnosti Vaší dcery, která trvale žije v Australském společenství a hodlá prostřednictvím internetu prodávat elektronické výukové materiály zákazníkům v České republice.
Daň z příjmů
Ze skutečností, jež jste ve svém podání uvedla, vyplývá, že Vaše dcera nemá na území České republiky bydliště a ani se zde obvykle nezdržuje po dobu nejméně 183 dnů v kalendářním roce. Podle § 2 odst. 2 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“), je proto třeba ji považovat za daňového nerezidenta České republiky. Postavení daňového nerezidenta zároveň znamená, že podle § 2 odst. 3 ZDP má povinnost zdaňovat v České republice pouze ty příjmy, které mají zdroj na jejím území ve smyslu § 22 ZDP.
Příjmy plynoucí z prodeje elektronických materiálů provozovaného výlučně z Austrálie nejsou příjmy ze zdrojů na území České republiky, neboť dcera nevyvíjí činnost prostřednictvím stálé provozovny vymezené v § 22 odst. 2 ZDP. V souladu s článkem 7 Smlouvy mezi Českou republikou a Australským společenstvím o zamezení dvojího zdanění a zabránění daňovým únikům v oboru daní z příjmu (vyhlášené pod č. 5/1996 Sb. m. s.) podléhají tyto zisky zdanění výhradně v Austrálii. Z této činnosti nevzniká Vaší dceři v České republice povinnost registrace k dani z příjmů fyzických osob ani povinnost podávat daňové přiznání či hradit daň.
Pokud by však Vaše dcera v budoucnu inkasovala od nějakého českého plátce licenční poplatky, technické poplatky nebo autorské honoráře, jednalo by se podle § 22 odst. 1 písm. g) bodů 1 a 2 ZDP o příjmy ze zdrojů na území České republiky. V takovém případě by plátce se sídlem v České republice při jejich výplatě srazil daň zvláštní sazbou dle § 36 odst. 1 písm. a) ZDP; vnitrostátní sazba činí 15 % z hrubé částky. Článek 12 uvedené smlouvy o zamezení dvojího zdanění však omezuje právo České republiky zdanit tyto licenční poplatky sazbou ve výši 10 % z hrubé částky, jestliže příjemce prokáže daňovou rezidenci v Austrálii a že je skutečným vlastníkem příjmů. Dcera by tedy plátci předložila potvrzení o australské rezidenci a plátce by srazil daň pouze ve výši 10 %. Nebylo-li by potvrzení dodáno do okamžiku výplaty, uplatnil by plátce sazbu 15 % či 35% a dcera by pak mohla dodatečně požádat plátce daně o vrácení rozdílu, samozřejmě po prokázání výše uvedených podmínek.
Ustanovení článku 12 odst. 4 smlouvy stanoví, že pokud by dcera vykonávala v České republice podnikatelskou činnost prostřednictvím stálé provozovny a licenční poplatky by se k této provozovně skutečně vázaly, uplatnil by se místo srážkové daně režim zdanění provozovny podle článku 7 smlouvy. Z Vašeho popisu však vyplývá, že taková provozovna neexistuje.
Shrneme-li výše uvedené, za stávajících okolností dcera nebude v České republice podávat daňové přiznání k dani z příjmů z podnikání; v případě, že by obdržela autorské či licenční platby od českého plátce, podléhaly by tyto příjmy srážkové dani, jejíž sazba by po uplatnění smlouvy nepřesáhla 10 % z hrubé částky. Plátcem daně by byl subjekt se sídlem v České republice, dcera by si ponechala doklady o sražené dani pro účely australského zdanění.
S ohledem na výše uvedené pak doporučujeme sledovat, zda případné rozšíření podnikatelských aktivit na území České republiky např. zřízení kanceláře, prodejních prostor, zaměstnání pracovníků nebo pověření osoby k uzavírání smluv – nezakládá vznik stálé provozovny.
DPH
Z Vámi uvedených informací (poskytování pracovních materiálů pro psychology a pedagogy ke stažení) máme za to, že Vaše dcera bude poskytovat elektronickou službu dle bodu 3) Směrnice o DPH, která zahrnuje kategorii „dodání obrázků, textů a informací a zpřístupňování databází“. Pro elektronické služby je specifické, že jsou poskytovány přes internet nebo elektronickou síť, a z jejichž povahy vyplývá, že jejich poskytování je v podstatě automatizované a vyžaduje minimální lidský zásah, a nejsou uskutečnitelné bez informačních technologií, viz čl. 7 odst. 1 Prováděcí Nařízení Rady EU č. 282/2011, ze dne 15. března 2011.
Místo plnění (místo kde vzniká povinnost přiznat daň, nebo osvobození od daně) se určí podle postavení příjemce služby. Pokud je příjemcem osoba povinná k dani dle § 5 odst. 1 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty ve znění pozdějších předpisů, (dále též „ZDPH“), tedy osoba vykonávající ekonomickou činnost, jedná se o tzv. B2B vztah. V tomto případě se nachází místo plnění, tam kde je sídlo příjemce služby (popřípadě jeho provozovna, které je služba poskytnuta) dle § 9 odst. 1 ZDPH. Povinnost přiznat nebo zaplatit daň v ČR je dle § 108 odst. 3 písm. a) bod 1. ZDPH přenesena na příjemce této služby.
Naopak, pokud je příjemcem služby osoba nepovinná k dani (konečný spotřebitel), jedná se o tzv. B2C vztah, nachází se místo plnění u elektronicky poskytovaných služeb v souladu s § 10i ZDPH v ČR (tam, kde je příjemce služby usazen nebo má bydliště nebo místo, kde se obvykle zdržuje) a poskytovateli služby vzniká povinnost registrace za plátce DPH dle § 6c odst. 1 ZDPH. Bližší informace k podání přihlášky je možné zjisti na následujícím odkazu Registrace DPH | Daň z přidané hodnoty | Daně | Daně | Finanční správa.)
Vzhledem k tomu, že elektronicky poskytované služby jsou běžně poskytovány i do jiných členských států, je vhodné pro zahraniční osobu (dle § 4 odst. 1 písm. g ZDPH) registrace do zvl. režimu jednoho správního místa (dále též z angl. zkratky „OSS“), konkrétně do režimu mimo EU dle § 110k ZDPH, který ji umožní přiznání a odvod daně splatné, nejen v ČR, ale i ve všech ostatních členských státech v rámci jediného přiznání podaného v členském státě identifikace (registrace).
Podrobnější informace naleznete zde: One Stop Shop (OSS) | Mezinárodní spolupráce a DPH | Mezinárodní spolupráce | Finanční správa.
Pro úplnost dodáváme, že pokud by se jednalo o službu vzdělání např. o online výuku, ve které je nezbytná účast a interakce lektora, nebyly by splněny výše uvedené podmínky pro klasifikaci elektronické služby. Místo plnění by se v rámci B2B vztahu určilo rovněž podle § 9 odst. 1 ZDPH, nicméně pro B2C vtah by se místo plnění nacházelo v místě pobytu FO, nebo sídle PO nepovinné k dani dle § 10ba ZDPH odst. 2 ZDPH, tedy v ČR. Na toto plnění však nelze použít OSS a předejít tak povinnosti registrace za plátce DPH v ČR.
Společným jmenovatelem, proto aby byla služba zdanitelná, je poskytnutí protiplnění za danou službu, tedy úplaty. Tudíž, pokud by došlo k poskytování těchto služeb samostatně a bezúplatně, např. z čistě akademického hlediska, nebudou tato plnění předmětem DPH, ovšem pro takové rozhodnutí je nutné individuální posouzení daného případu příslušným odborníkem, např. daňovým poradcem.
Shrnutí k DPH
Jestliže bude Vaše dcera poskytovat elektronickou službu, případně službu vzdělání B2B, povinnosti na DPH ji v ČR nevznikají.
Pokud se bude jednat o poskytování elektronické služby osobám nepovinným k dani z ČR je možné se registrovat do režimu mimo EU v OSS a přiznávat a odvádět daň čtvrtletně, bez nutnosti registrace za plátce DPH v ČR. Oproti tomu v případě poskytnutí služby vzdělání s místem plnění v ČR, je registrace za plátce DPH se všemi dopady na DPH nezbytná.
Kategorie: Metodické dotazy
Daň: Daň z příjmů fyzických osob a závislé činnosti
Oblast úpravy: Mezinárodní zdanění
Zveřejněno: 16.12. 2025