Mezinárodní zdanění - stálá provozovna
Dotaz:
Dobry den, chcela by som sa informovať, že aké povinnosti má slovenská s.r.o. (platca DPH na SR) ktorá má uzatvorenú rámcovú zmluvu s českou s.r.o. (platca DPH v ČR) o poskytnutí stavebných služieb na území ČR. Zmluva je podpísaná na 3roky, dodávky budú na jednotlivých projektoch na rôznych miestach ČR, ktoré jednotlivo budú trvať kratšie ako 6mesiacov, a ktoré spolu nesúvisia. Je slovenská s.r.o. povinná otvoriť stálu prevádzkáreň (Stavební stálá provozovna) v ČR? Aké ďalšie povinnosti vznikajú firme v rámci českej legislatívy? Za odpoveď Vám vopred ďakujem.
Odpověď:
Vážená paní,
Generální finanční ředitelství obdrželo Vaše podání, ve kterém uvádíte, že jste slovenská společnost s ručením omezeným, která má uzavřenu rámcovou smlouvu s českou společností s ručením omezeným o poskytnutí stavebních služeb na území České republiky. Smlouva je podepsaná na období 3 let, s tím, že práce budou probíhat na jednotlivých projektech v různých městech České republiky, které budou trvat kratší období než 6 měsíců a které spolu nesouvisejí. Dotazujete se, zda vznikne Vaší společnosti na území České republiky tzv. stálá provozovna.
K Vašemu dotazu sdělujeme:
Způsob stanovení základu daně a daňové povinnosti k dani z příjmů v České republice je dán zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon“), a poplatník je povinen postupovat v souladu s jeho ustanoveními.
V rámci odpovědi na otázku, zda Vám na území České republiky vznikne tzv. stálá provozovna je třeba kromě příslušné vnitrostátní úpravy respektovat i Sdělení ministerstva zahraničních věcí č. 100/2003 Sb. m.s. – Smlouva mezi Českou republikou a Slovenskou republikou o zamezení dvojímu zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmů a z majetku (dále jen „SZDZ“), konkrétně Článek 5 SZDZ.
Dle Čl. 5 SZDZ se za stálou provozovnu rozumí trvalé místo nebo zařízení k výkonu činnosti, jehož prostřednictvím je zcela nebo zčásti vykonávána činnost podniku. Stálou provozovnou se rozumí kromě jiného staveniště nebo stavební, montážní nebo instalační projekt nebo dozor s tím spojený, avšak pouze tehdy pokud takové staveniště, projekt nebo dozor trvá déle než 12 měsíců.
Dle § 22 odst. 2 zákona se stálou provozovnou rozumí kromě jiného staveniště či místo provádění stavebně montážních projektů, přesáhne-li jejich doba trvání šest měsíců v jakémkoliv období 12 kalendářních měsíců po sobě jdoucích.
Dle Pokynu GFŘ D–59, k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, se u stavebních a montážních projektů časová podmínka posuzuje vždy pro jednotlivé staveniště, stavbu nebo projekt v souvislosti. Do časového období určitého kontraktu se nezapočítává doba strávená na našem území tímtéž dodavatelem v souvislosti se zcela nesouvisejícími aktivitami nebo kontrakty. Pokud je však ucelená stavba rozdělena na několik subdodávek nebo dílčích projektů tam, kde je splněna podmínka místní, věcné a časové souvislosti (např. dodávka výrobního objektu skládajícího se z několika budov), nemá toto rozdělení vliv na počítání doby.
Z výše uvedeného vyplývá, že v případě, že stavebně montážní projekty, které budou probíhat v jednotlivých městech spolu nesouvisejí, přičemž doba trvání každého jednotlivého montážního projektu nepřesáhne dobu trvání 6 měsíců, nevznikne Vaší společnosti z titulu této činnosti na území České republiky tzv. stálá provozovna.
SZDZ uvedenou v této expedici naleznete v případě potřeby na internetových stánkách Ministerstva financí České republiky www.mfcr.cz.
Kategorie: Metodické dotazy
Daň: Daň z příjmů právnických osob
Oblast úpravy: Mezinárodní zdanění
Zveřejněno: 16.12. 2025