Místo plnění v případě poskytnutí online kurzů a vzdělávacích služeb

Dotaz:

Právnická osoba, identifikovaná osoba poskytuje online kurzy a vzdělávací služby klientům v České republice a na Slovensku (výhradně online) mezi nimiž jsou jak podnikatelské, tak nepodnikatelské subjekty.

Mezi poskytované služby např. patří:

individuální spolupráce, kde se mentor schází přes online platformu s klientem a společně řeší individuální témata na téma seberozvoje, koučinku apod.
videokurz, který nezahrnuje přítomnost mentora a kterým klient projde zcela sám (jedná se o soubor videí s doplňujícími materiály).
kombinovaný program, který se skládá z části z videokurzu (klient má přístup ke vzdělávacím videím), dále zahrnuje určitý počet skupinových sezení, kdy se schází mentor živě se všemi klienty, kteří do tohoto programu nastoupili a sdílí důležité myšlenky a návody k tématu. Poslední částí kurzu je individuální spolupráce, ve které každému účastníkovi zvlášť na míru pomůže probírané téma doladit. Součástí služby je i podpora ve skupině vytvořené na sociálních sítích. Počet účastníků je pro tento kurz omezený.

Jaké bude určení místa plnění v případě, že klientem je osoba nepovinná k dani s bydlištěm na Slovensku, kdy od 1. 1. 2025 přibylo v zákoně o DPH ustanovení § 10ba.?

O jaký typ služby se jedná v případě v bodu 3)? Jedná se v o vzdělávací akci s místem plnění dle § 10ba či o službu s místem plnění dle § 9 odst. 2 zákona o DPH?

Odpověď:

Za předpokladu, že předmětné služby poskytované identifikovanou osobou nejsou elektronicky poskytovanou službou ve smyslu nařízení 282/2011, kterým se stanoví prováděcí opatření ke směrnici 2006/112, resp. § 10i zákona o DPH, stanoví se od 1. 1. 2025 místo plnění u poskytnutých online vzdělávacích služeb následovně.

Nová zákonná úprava obsažená v § 10b a 10ba zákona o DPH je rozdělením stávající úpravy místa plnění podle toho, zda je služba v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy poskytnuta osobě povinné k dani (§ 10b) nebo osobě nepovinné k dani (§ 10ba), viz články 53 a 54 směrnice 2006/112.

Nová úprava je obsažena v odst. 2 obou § 10b a § 10ba, které jsou speciálním ustanovením vůči odst.1 pro případy, kdy se jedná o virtuální účast na dané akci v případě osoby povinné k dani (§ 10b odst. 2), nebo jsou dané akce přenášeny virtuálně nebo jinak virtuálně zpřístupněny v případě osoby nepovinné k dani (§ 10ba odst. 2). V takovém případě se neuplatní pravidlo pro určení místa plnění podle toho, kde se akce skutečně koná, ale v případě osoby povinné k dani se použije pravidlo podle § 9 odst. 1 zákona o DPH (resp. čl. 44 směrnice 2006/112), v případě osoby nepovinné k dani bude místem plnění sídlo v případě právnické osoby, nebo místo pobytu v případě fyzické osoby (viz definice místa pobytu v § 4 odst. 1 písm. h) zákona o DPH).

Za předpokladu, že předmětné služby poskytované identifikovanou osobou jsou elektronicky poskytovanou službou, stanoví se místo plnění u poskytnutí těchto služeb následovně.

Místem plnění při poskytnutí elektronicky poskytované služby osobě nepovinné k dani je místo příjemce služby dle § 10i odst. 1 zákona o DPH. Pokud celková hodnota příslušných plnění bez daně nepřekročí v příslušném ani bezprostředně předcházejícím kalendářním roce částku 10 000 EUR nebo její ekvivalent v jiné měně, může se poskytovatel služeb rozhodnout, zda bude určovat místo plnění podle základního pravidla (sídlo poskytovatele služby), nebo podle zvláštního pravidla (místo příjemce služby). Místem plnění při poskytnutí elektronicky poskytované služby osobě povinné k dani je místo, kde má osoba, které byla poskytnuta služba, své sídlo (dle základního pravidla uvedeného v § 9 zákona o DPH).

Kategorie: Metodické dotazy

Daň: Daň z přidané hodnoty

Oblast úpravy: Ostatní

Zveřejněno: 16.12. 2025