Aplikace osvobození od daně z příjmů u podílů na zisku

Dotaz:

Vážení,

obracíme se na Vás s metodickým dotazem a žádostí o potvrzení správného daňového postupu při aplikaci osvobození příjmů z podílů na zisku (dividend).

Česká společnost (daňový rezident), která má právní formu kapitálové obchodní korporace, je akcionářem slovenské společnosti s právní formou jednoduchá spoločnosť na akcie (dále jen „j.s.a.“) podle § 56 a § 220h a násl. zákona č. 513/1991 Zb., obchodný zákonník.

Česká společnost splňuje časovou i hodnotovou podmínku pro osvobození příjmů z podílů na zisku podle § 19 odst. 4 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“), neboť drží podíl na základním kapitálu slovenské společnosti ve výši nejméně 10 % nepřetržitě po dobu delší než 12 měsíců.

I. Vymezení problému a aplikovatelná legislativa

Ustanovení § 19 odst. 3 písm. a) ZDP definuje společnosti – daňové rezidenty z jiných členských států následovně:

„Pro účely tohoto zákona se rozumí

a) společností, která je daňovým rezidentem jiného členského státu Evropské unie než České republiky, obchodní korporace, která není poplatníkem uvedeným v § 17 odst. 3 a 1. má některou z forem uvedených v předpisech Evropských společenství; tyto formy uveřejní Ministerstvo financí ve Finančním zpravodaji a v informačním systému s dálkovým přístupem (…)“

Ustanovení § 19 odst. 3 písm. a) ZDP tedy definuje společnost z jiného členského státu mimo jiné podmínkou, že má některou z forem uvedených v předpisech EU, přičemž tyto formy uveřejňuje MF ČR ve Finančním zpravodaji. Dle Finančního zpravodaje č. 6/2016 (reflektujícího přílohu směrnice Rady 2011/96/EU) jsou za Slovenskou republiku vyjmenovány formy akciová spoločnosť, spoločnosť s ručením obmedzeným a komanditná spoločnosť. Právní forma j.s.a. v tomto výčtu formálně absentuje, a to z objektivního důvodu – do slovenského práva byla zavedena s účinností až od 1. 1. 2017, tedy po vydání platné směrnice i citovaného Finančního zpravodaje.

II. Daňová a právní argumentace pro uplatnění osvobození

Ustanovení § 19 odst. 1 písm. zi) ZDP osvobozuje příjem z podílu na zisku od dceřiné společnosti z jiného členského státu a zní následovně: „příjmy z podílu na zisku, plynoucí od dceřiné společnosti, která je daňovým rezidentem jiného členského státu Evropské unie než České republiky, mateřské společnosti, která je poplatníkem uvedeným v § 17 odst. 3, a stálé provozovně mateřské společnosti, která je poplatníkem uvedeným v § 17 odst. 4 a je umístěna na území České republiky; (…)“

Zastáváme názor, že příjem z podílu na zisku plynoucí od slovenské j.s.a. by měl být od daně z příjmů právnických osob v ČR plně osvobozen dle § 19 odst. 1 písm. zi) ZDP, a to na základě následujících argumentů:

Materiální posouzení: Slovenská j.s.a. je z pohledu obchodního práva bezpochyby kapitálovou obchodní společností (jde o hybridní formu sdružující prvky a.s. a s.r.o.). Její základní kapitál je rozvržen na akcie a akcionáři neručí za závazky společnosti. Jedná se de facto o podtyp klasické „akciovej spoločnosti“, která ve výčtu uvedena je.
Podmínka zdanění: Slovenská j.s.a. je standardním subjektem slovenské daně z příjmů právnických osob (dle zákona č. 595/2003 Zb., o dani z príjmov), z níž není vyňata a nemá možnost volby, čímž naplňuje klíčový materiální požadavek kladený ZDP (§ 19 odst. 3 písm. bod 3) i směrnicí.
Teleologický a eurokonformní výklad: Účelem směrnice 2011/96/EU (a transponujících ustanovení ZDP) je eliminace dvojího zdanění zisku rozdělovaného ve formě dividend mezi kapitálovými společnostmi v EU. Odepření tohoto osvobození na základě čistě formalistického jazykového výkladu – opírajícího se o skutečnost, že příloha směrnice nebyla od roku 2017 evropským normotvůrcem technicky aktualizována – by bylo v přímém rozporu s účelem směrnice.
Respektování základních svobod EU: Z judikatury SDEU jasně vyplývá, že aplikace vnitrostátních předpisů nesmí omezovat základní svobody (zejména volný pohyb kapitálu a svobodu usazování). Znevýhodnění výplaty dividend ze slovenské j.s.a. oproti slovenské a.s. či s.r.o. čistě z formálních důvodů by představovalo neospravedlnitelnou diskriminaci zakázanou Smlouvou o fungování EU.

III. Navrhovaný závěr

Ve světle výše uvedeného – s ohledem na skutečnou ekonomickou a právní podstatu slovenské j.s.a. a princip eurokonformního výkladu – navrhujeme závěr, že osvobození příjmu z podílu na zisku dle § 19 odst. 1 písm. zi) ZDP lze uplatnit i na dividendy plynoucí české mateřské společnosti od dceřiné společnosti se sídlem na Slovensku s právní formou jednoduchá spoločnosť na akcie, pakliže jsou splněny ostatní zákonné podmínky držby.

Zdvořile Vás žádáme o projednání této záležitosti a sdělení Vašeho metodického stanoviska.

S přátelským pozdravem

Odpověď:

Vážení,

k Vašemu dotazu týkajícímu se aplikace osvobození od daně z příjmů u podílů na zisku plynoucích od zahraniční společnosti, která má právní formu „jednoduché společnosti na akcie“, ve vazbě na účinné znění zákona o daních z příjmů uvádíme následující.

Podmínka uvedená v § 19 odst. 3 písm. a) bodu 1 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále „ZDP“), je splněna pouze tehdy, jedná-li se o společnost, která má některou z právních forem uvedených v seznamu zveřejněném Ministerstvem financí ve Finančním zpravodaji č. 6/2016. Tento seznam představuje převzetí právních forem společností uvedených v příloze směrnice Rady 2011/96/EU o společném systému zdanění mateřských a dceřiných společností z různých členských států. Ustanovení nevychází z obecného posouzení charakteru zahraniční společnosti ani z testu její obdobnosti akciové společnosti či společnosti s ručením omezeným, ale z formálního kritéria spočívajícího v příslušnosti k některé z výslovně uvedených právních forem. Seznam právních forem neobsahuje odkaz na „jiné společnosti založené podle slovenského práva, které podléhají slovenské korporátní dani“, jako je tomu v některých případech výčtu právních forem jiných členských států, a je proto třeba jej považovat za taxativní.

Slovenská právní forma „jednoduchá spoločnosť na akcie“ byla, jak i uvádíte ve svém dotaze, do právního řádu Slovenské republiky zavedena s účinností od 1. ledna 2017 jako nový samostatný druh obchodní společnosti. Nejedná se o druh akciové společnosti, nýbrž o samostatnou právní formu, na niž se ustanovení o akciové společnosti použijí pouze subsidiárně. Pokud po přijetí směrnice vznikne v členském státě nová korporátní forma, jakou slovenská „j. s. a.“ bezpochyby je, není automaticky zahrnuta do režimu směrnice. Musela by být doplněna změnou přílohy směrnice na úrovni EU, případně následně reflektována ve vnitrostátní úpravě.

Na základě výše uvedeného lze konstatovat, že právní forma „jednoduchá spoločnosť na akcie“ není uvedena ani v příloze směrnice Rady 2011/96/EU, ani v navazujícím seznamu právních forem zveřejněném ve výše zmiňovaném Finančním zpravodaji, a nelze ji proto považovat za společnost splňující podmínku § 19 odst. 3 písm. a) bodu 1 ZDP. Z uvedeného důvodu, nelze na příjmy z podílu na zisku plynoucí české mateřské společnosti od dceřiné společnosti se sídlem na Slovensku s právní formou „jednoduchá spoločnosť na akcie“ uplatnit osvobození dle § 19 odst. 1 písm. zi) ZDP.

Na uvedeném závěru nic nemění skutečnost, že tato právní forma vykazuje některé znaky akciové společnosti. Pro účely aplikace osvobození je rozhodující její formální zařazení mezi právní formy uvedené ve směrnici a v navazujícím sdělení Ministerstva financí. Rozšiřující výklad, který by pouze na základě obdobnosti zahrnul do režimu osvobození i právní formy výslovně neuvedené, by byl v rozporu se zákonnou úpravou.

Při posouzení Vámi předloženého dotazu vycházelo Generální finanční ředitelství výhradně ze skutečností uvedených ve Vašem dotazu bez podrobné znalosti konkrétních informací a souvislostí, které se k předmětnému problému vztahují. Dále si Vás dovolujeme upozornit na skutečnost, že Generální finanční ředitelství není oprávněno k závaznému výkladu právních předpisů a rovněž k poskytování právního poradenství v individuálních záležitostech.

Kategorie: Metodické dotazy

Daň: Daň z příjmů právnických osob

Oblast úpravy: Osvobození od daně

Zveřejněno: 16.10. 2026

Číslo dotazu: 572