Daňová rezidence a daňové přiznání

Vážená paní,

Generální finanční ředitelství obdrželo Vaše podání, ve kterém se dotazujete na způsob zdanění Vašich příjmů plynoucích Vám ze závislé činnosti vykonávané na území České republiky ve zdaňovacím období roku 2025. Ve svém podání uvádíte, že máte trvalé bydliště na Slovensku, žijete v Polsku a pracujete v České republice. Ptáte se, zda máte za zdaňovací období roku 2025 v České republice podávat přiznání k dani z příjmů fyzických osob.

 K Vašemu dotazu sdělujeme:

Způsob stanovení základu daně a daňové povinnosti k dani z příjmů v České republice je dán zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon“), a poplatník je povinen postupovat v souladu s jeho ustanoveními. 

U mezinárodního zdanění příjmů je prvořadé určení daňové rezidence poplatníka. Při stanovení Vaší daňové rezidence je třeba kromě příslušné vnitrostátní úpravy respektovat i Sdělení Ministerstva zahraničních věcí č. 102/2012 Sb.m.s. – Smlouva mezi Českou republikou a Polskou republikou o zamezení dvojímu zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu (dále jen „SZDZ“).

Fyzická osoba je daňovým rezidentem České republiky, pokud má na území České republiky bydliště ve smyslu § 2 odst. 4 zákona, tj. stálý byt za okolností, z nichž lze usuzovat její úmysl se v něm trvale zdržovat. Kromě toho je daňovým rezidentem též osoba, která se na území České republiky obvykle zdržuje. V případě, že daná osoba je zároveň považována podle vnitrostátní legislativy druhého státu za daňového rezidenta tohoto druhého státu, bude se daňová rezidence posuzovat podle kritérií uvedených v Článku 4 SZDZ, a to v pořadí, v němž jsou uvedena (1. stálý byt, 2. středisko životních zájmů – užší hospodářské a sociální vazby, 3. obvyklé zdržování, atd…). 

Obecně platí, že daňový rezident České republiky (ustanovení § 2 odst. 2 zákona) zdaňuje v České republice své celosvětové příjmy. Daňový nerezident České republiky (ustanovení § 2 odst. 3 zákona) zdaňuje v České republice pouze příjmy ze zdrojů na území České republiky (ustanovení § 22 zákona), a to vždy v míře, v jaké jejich zdanění v České republice umožňuje příslušná SZDZ. 

Dále budeme předpokládat, že ve zdaňovacím období roku 2025 budete považována za daňového rezidenta Polska.

V případě, že jste po celé zdaňovací období roku 2025 byla daňovým rezidentem Polské republiky a že Vaše příjmy plynoucí Vám z práce v České republice měly podobu příjmů ze závislé činnosti lze z ustanovení Čl. 14 odst. 1 SZDZ vyvodit, že primární právo na zdanění příjmů ze závislé činnosti má stát zdroje příjmů, tedy stát, kde je zaměstnání vykonáváno, tj. Česká republika. Příjmy ze závislé činnosti vykonávané v České republice by podléhaly zdanění výhradně v Polské republice pouze za předpokladu splnění všech tří podmínek stanovených v ustanovení Čl. 14 odst. 2 SZDZ (tj. zaměstnání by trvalo méně než 183 dnů, zaměstnavatel by nebyl rezidentem České republiky a ani by zde neměl stálou provozovnu ve smyslu Čl. 5 SZDZ, k níž byste jako zaměstnanec byla přiřazena). 

Po zdanění těchto příjmů v České republice zahrnete tyto příjmy do své celosvětové daňové povinnosti v Polské republice, přičemž k vyloučení dvojího zdanění použijete metodu vyloučení dvojího zdanění v souladu s Čl. 21 SZDZ, v tomto případě metodu vynětí s výhradou progrese.

Pokud se týká Vaší povinnosti podat v České republice daňového přiznání k dani z příjmů fyzických osob, ta je upravena v ustanovení § 38g zákona. Pokud jste pobírala ve zdaňovacím období roku 2025 výhradně příjem ze závislé činnosti vykonávané v České republice pouze od jednoho plátce a podepsala jste u něj prohlášení k dani podle § 38k zákona, nemáte dle ustanovení § 38g odst. 2 zákona povinnost daňové přiznání podávat. V případě, že si nárokujete pouze základní slevu na poplatníka dle § 35ba odst. 1 písm. a) zákona, nemusíte zaměstnavateli prokazovat požadované potvrzení o Vašem daňovém domicilu. Splnění Vaší daňové povinnosti v České republice za Vás provede Váš zaměstnavatel.

Povinnost podat daňovém přiznání by Vám naopak vznikla v případě, že byste se rozhodla uplatnit si ve zdaňovacím období roku 2025 za podmínek stanovených zákonem  (zejména 90% Vašich příjmů ze zdrojů na území České republiky) nezdanitelné části základu daně dle § 15 zákona nebo jiné slevy na dani dle § 35ba zákona (nad rámec základní slevy na poplatníka), případně daňové zvýhodnění dle § 35c zákona.

SZDZ uvedenou v této expedici naleznete v případě potřeby na internetových stánkách Ministerstva financí České republiky www.mfcr.cz.