Daňové přiznání - mezinárodní zdanění - ZČ a OSVČ

Dotaz:

Dobrý den, prosím o názor, jak postupovat při sestavování daňového přiznání v případě, že poplatník pracuje na stálý úvazek v Německu, ale v ČR je vedlejší OSVČ, v rámci které mu plynou příjmy z německých agentur, jelikož náplň podnikání v ČR spočívá ve zprostředkování práce v Německu. Příjem za zprostředkování chodí na český účet v EUR. Budu v českém daňovém přiznání vyjímat příjmy ze zaměstnání v DE? A příjem z podnikání budu zdaňovat v ČR? A v jaké měně? Budu přepočítávat eura na koruny kurzem k 31.12.24?

Odpověď:

Vážená paní,

obdrželi jsme Váš dotaz, v němž uvádíte, že poplatník pracuje na stálý úvazek v Německu, ale v České republice je vedlejší OSVČ, v rámci, které mu plynou příjmy z německých agentur, jelikož náplň podnikání v České republice spočívá ve zprostředkování práce v Německu. Příjem za zprostředkování chodí na český účet v EUR. K této situaci máte několik dotazů, na jejichž základě je odpověď rozdělena do více částí.

Obecně platí, že způsob stanovení základu daně a daňové povinnosti k dani z příjmů v České republice je dán zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon“), a poplatník je povinen postupovat v souladu s jeho ustanoveními.

V případě, že je příjem spojen se zahraničím, je nutné zohlednit příslušnou smlouvu o zamezení dvojího zdanění, ve Vašem případě Vyhláška ministra zahraničních věcí č. 18/1984, o Smlouvě mezi Československou socialistickou republikou a Spolkovou republikou Německa o zamezení dvojího zdanění v oboru daní z příjmu a z majetku (dále jen „SZDZ“). Znění SZDZ mezi Českou republikou a Německem naleznete zde:

https://www.mfcr.cz/cs/zahranici-a-eu/smlouvy-o-zamezeni-dvojiho-zdaneni/prehled-platnych-smluv

Pro posouzení daňové povinnosti je zásadní určení daňové rezidence poplatníka. Fyzická osoba je daňovým rezidentem České republiky, pokud má na území České republiky bydliště ve smyslu § 2 odst. 4 zákona, tj. stálý byt za okolností, z nichž lze usuzovat na její úmysl se v něm trvale zdržovat. Kromě toho je daňovým rezidentem též osoba, která se na území České republiky obvykle zdržuje (tj. pobývá v daném kalendářním roce alespoň 183 dnů, do této doby se započítává každý započatý den pobytu). V případě, že je poplatník považován za daňového rezidenta dle vnitrostátních kritérií také v Německu je nutné posoudit daňovou rezidenci na základě kritérií uvedených v Čl. 4 SZDZ, a to v pořadí v jakém jsou zde uvedena. Z Vámi poskytnutých informací nejsme schopni určit stát daňové rezidence poplatníka. Pro zbytek odpovědi tak budeme předpokládat, že se jedná o daňového rezidenta České republiky.

1. Jak postupovat při sestavování daňového přiznání? 

   Vzhledem ke stanovenému předpokladu, že se jedná o daňového rezidenta České republiky, zde podléhají zdanění jeho celosvětové příjmy, tedy i příjem ze zaměstnání v Německu. Německo však jako stát zdroje má právo tento příjem také zdanit, a to dle Čl. 15 SZDZ.

   Pro daňové účely není podstatné, zda jde o činnost hlavní nebo vedlejší. Příjem bude zahrnut do daňového přiznání jako příjem ze samostatné činnosti.

2. Budu v českém daňovém přiznání vyjímat příjmy ze zaměstnání v DE?

   Příjem ze zaměstnání v Německu podléhá jako celosvětový příjem daňového rezidenta České republiky zdanění v České republice. V rámci zamezení dvojího zdanění ho však dle Čl. 23 SZDZ lze vyjmout ze zdanění v České republice v rámci daňového přiznání. Na ostatní příjmy poplatníka se však použije sazba daně, která by se použila, kdyby tento příjem z Německa nebyl ze zdanění vyňat.

3. A příjem z podnikání budu zdaňovat v ČR?

   Dle Čl. 14 SZDZ je příjem z nezávislého povolání zdaněn pouze ve státě daňové rezidence poplatníka, tj. České republice, pakliže v Německu nemá stálou základnu k výkonu své činnosti.

4. A v jaké měně?

   Daňové přiznání je vyplňováno v Kč.

5. Budu přepočítávat eura na koruny kurzem k 31.12.24?

Pakliže poplatník není účetní jednotkou, použije dle § 38 zákona kurz pro den vzniku příjmu nebo jednotný kurz. Kurzem pro přepočet daně je myšlen kurz devizového trhu vyhlášený Českou národní bankou. Jednotným kurzem se pro účely daní z příjmů rozumí kurz určený průměrem kurzů devizového trhu vyhlášených Českou národní bankou pro poslední den každého započatého kalendářního měsíce zdaňovacího období, období, za které se podává daňové přiznání, nebo části zdaňovacího období, za kterou se podává daňové přiznání. V rámci zdaňovacího období, nelze použít kurz pro přepočet daně a jednotný kurz současně.

 

 

 

Kategorie: Metodické dotazy

Daň: Daň z příjmů fyzických osob a závislé činnosti

Oblast úpravy: Daňové přiznání,Mezinárodní zdanění

Zveřejněno: 15.12. 2025