Daňové přiznání při vzniku společnosti

Dotaz:

Co je první skončené zdaňovací období u s.r.o.?  Společnost byla založena 17.9.2019, zdaňovacím obdobím má kalendářní rok. Společnost podala první daňové přiznání k dani z příjmů právnické osoby za období 14.10.2019 až 31.12.2019. Dle mého názoru v intencích zákona o daních z příjmů je prvním skončeným zdaňovacím obdobím až kalendářní rok 2020, nikoli část roku 2019.

Rovněž na formuláři daňového přiznání je uvedeno „za zdaňovací období nebo za období, za které se podává daňové přiznání“. Znamená to tedy, že první období 14.10.2019 až 31.12.2019 není první zdaňovací období, ale první zdaňovací období byl až kalendářní rok 2020?

Odpověď:

Zdaňovací období je v zákoně o daních z příjmů vymezeno v § 21a jako kalendářní rok, hospodářský rok, účetní období delší než 12 měsíců a období od rozhodného dne přeměny do konce kalendářního nebo hospodářského roku, ve kterém se přeměna stala účinnou. Období, za které se podává daňové přiznání, jsou uvedena v § 38ma ZDP s tím, že se jedná o specificky vymezená období, která vzhledem k událostem, které je determinují, nejsou totožná s obdobím zdaňovacím. Dále je vhodné v této souvislosti zmínit, že další vymezení období, respektive části zdaňovacích období, za které se podává daňové přiznání, stanovuje zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů, a to např. ve vztahu k likvidaci či insolvenci.

Právnická osoba až na zákonem stanovené výjimky v § 38mb ZDP má povinnost podat daňové přiznání, a to za vymezená období po jejich uplynutí a ve lhůtách stanovených zákonem. Nutno konstatovat, že výjimka z podání daňového přiznání za zdaňovací období kalendářního roku, ve kterém právnická osoba vznikla, v případě, že po celou dobu kalendářního roku právně neexistovala, není v zákoně o daních z příjmů stanovena. Je naopak stanoveno, že předmětem daně jsou příjmy z veškeré činnosti a z nakládání s veškerým majetkem (§ 18 ZDP), přičemž zahrnutí těchto příjmů by nebylo možné, pakliže by období od vzniku právnické osoby do konce kalendářního roku nebylo zahrnuto do povinnosti podat daňové přiznání. Přestože období od vzniku právnické osoby do konce kalendářního roku není explicitně v zákoně o daních z příjmů vymezeno jako „samostatné“ zdaňovací období nebo období, za které se podává daňové přiznání, není tomu v souvislosti s obecnou povinností podat daňové přiznání stanovené v § 38m ZDP třeba. Uplyne-li kalendářní rok, uplyne i zdaňovací období bez ohledu na skutečnost, že právnická osoba právně neexistovala po celou dobu jeho trvání, kdy z povahy věci nemůže deklarovat v daňovém přiznání toto období od 1. 1. 2019, ale až od svého vzniku (14. 10. 2019), a toto období pak lze v kontextu podávání daňových přiznání považovat za období zdaňovací, čemuž nasvědčuje i skutečnost, že lhůta pro podání daňového přiznání se řídí ustanovením § 136 DŘ.

Vymezení zdaňovacích období v zákoně o daních z příjmů pak koresponduje s vymezením účetních období v zákoně č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZoÚ“). Podle ZoÚ je účetní jednotka povinna vést účetnictví ode dne svého vzniku až do dne svého zániku, přičemž účetní období se shoduje s kalendářním nebo hospodářským rokem. Jak lze vysledovat i v textu této zákonné normy, nebylo ani zde považováno za nezbytné definovat speciální účetní období pro část kalendářního roku, je-li počátek povinností účetní jednotky odvozen od jejího vzniku. Ve vymezených případech může být účetní období delší 12 měsíců. Mezi tyto případy patří i účetní období při vzniku účetní jednotky v období 3 měsíců před koncem kalendářního roku. V dotazovaném případě pak společnost, která vznikla 14. 10. 2019, mohla „připojit“ období od svého vzniku do 31. 12. 2019 k účetnímu období kalendářního roku 2020, v důsledku čehož by vzniklo nejen účetní období delší než 12 měsíců podle § 3 odst. 4 písm. a) ZoÚ, ale i zdaňovací období podle § 21a písm. d) ZDP, a bylo by tedy možné podávat první daňové přiznání za zdaňovací období od 14. 10. 2019 do 31. 12. 2020.

Na základě výše uvedeného pak bylo postupováno správně, pokud společnost, která nevyužila ustanovení § 3 odst. 4 písm. a) ZoÚ, podala za období od svého vzniku (nikoliv založení) do konce kalendářního roku daňové přiznání k dani z příjmů právnických osob a toto přiznání dle pokynů k vyplnění daňového přiznání označila kódem „M“ při současném uvedení zdaňovacího období podle § 21a písm. a) ZDP.

Kategorie: Metodické dotazy

Daň: Daň z příjmů právnických osob

Oblast úpravy: Daňové přiznání

Zveřejněno: 15.12. 2025

Číslo dotazu: 69