Dotaz k přepočtu odpočtu na podporu výzkumu a vývojed u poplatníka účtujícího ve funkční měně
Dotaz:
dovolujeme si obrátit se na Vás s metodickým dotazem týkajícím se způsobu přepočtu odpočtu na podporu výzkumu a vývoje na českou měnu pro účely daně z příjmů právnických osob u poplatníka, který je účetní jednotkou účtující ve funkční měně.
Důvodem našeho dotazu je skutečnost, že do 31. 12. 2025 nebyl v zákoně č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů („ZDP“) výslovně upraven režim přepočtu odpočtu na podporu výzkumu a vývoje na českou měnu jako přenositelné daňové položky. Výslovná úprava byla do ZDP doplněna až s účinností od 1. 1. 2026 zákonem č. 360/2025 Sb., a to na základě pozměňovacího návrhu, který odůvodňoval tuto změnu tím, že odpočet na podporu výzkumu a vývoje může být uplatněn nejen v období svého vzniku, ale i v následujících zdaňovacích obdobích, a je proto vhodné jej výslovně zařadit mezi přenositelné daňové položky se zvláštní úpravou přepočtu měny.
odborného vzdělávání“. Z uvedené úpravy tak vyplývá, že od 1. 1. 2026 se odpočet na podporu výzkumu a vývoje jako přenositelná daňová položka přepočítává kurzem pro přepočet daně platným k poslednímu dni zdaňovacího období, ve kterém tato položka vznikla. Současně k této novele bylo přijato přechodné ustanovení, to je však pouze obecné. Z čl. VII bodu 1 zákona č. 360/2025 Sb. dovozujeme, že pro daňové povinnosti za zdaňovací období započatá přede dnem nabytí účinnosti této novely se použije dosavadní znění zákona o daních z příjmů.
Jak je již uvedeno výše, tak do účinnosti výše specifikované novelizace ZDP neobsahoval pro odpočet na podporu výzkumu a vývoje výslovnou úpravu jeho přepočtu na českou měnu pro účely jeho následného uplatnění v daňovém přiznání. Obecná úprava přepočtu funkční měny pro výpočet daně byla obsažena v § 38 odst. 8 ZDP, tj. u poplatníka, který je účetní jednotkou a jehož měnou účetnictví je cizí měna, stanoví § 38 odst. 8 ZDP pravidlo, podle něhož se položky pro výpočet daně vycházející z účetnictví nejprve přebírají v měně účetnictví a následně se pro účely uvedení v daňovém přiznání přepočítávají na českou měnu kurzem pro přepočet daně platným k poslednímu dni zdaňovacího období, za které se daňové přiznání podává. Toto pravidlo se aplikuje i na položky, o kterých se neúčtuje (komentář k § 38 odst. 8 ZDP a § 38 odst. 1 písm. a) bodu 2 ZDP, tj. pokud by bylo potřeba přepočítat na českou měnu položky neuváděné v účetnictví, použije se kurz k poslednímu dni zdaňovacího období. § 38ba odst. 1 ZDP pak stanoví, že („ … jiné položky, jejichž způsob tvorby nebo uplatnění je upraven zákonem upravujícím daně z příjmů, se u poplatníka … evidují v měně účetnictví“). Dle znění ZDP do 31.12.2025 by tedy v případě odpočtu na výzkum a vývoj uplatněného v jiném období než období, ve kterém odpočet vznikl, bylo potřebné odpočet přepočítat kurzem pro přepočet daně k poslednímu dni zdaňovacího období, ve kterém bude odpočet na výzkum a vývoj uplatňován.
S ohledem na legislativní úpravu ZDP od 1.1.2026, odůvodnění pozměňovacího návrhu, jak je popsáno výše a také na fakt, že v dřívějších důvodových zprávách není problematika odpočtu na výzkum a vývoj specificky řešena, bychom si rádi potvrdili postup v případě uplatnění odpočtu na podporu výzkumu a vývoje vzniklého ve zdaňovacím období roku 2024, který bude uplatněn v daňovém přiznání za zdaňovací období roku 2025 a 2026.
V této souvislosti si proto dovolujeme požádat o komentář k níže uvedenému dotazu:
kurzem pro přepočet daně k poslednímu dni toho zdaňovacího období, ve kterém je odpočet skutečně uplatněn v daňovém přiznání?
Předem děkujeme za Vaši odpověď.
Odpověď:
Vážení,
k Vašemu dotazu na přepočet odpočtu na podporu výzkumu a vývoje (dále též jen „odpočet“) pro účely daně z příjmů právnických osob u poplatníka účtujícího ve funkční měně uvádíme následující.
Odpočet na podporu výzkumu a vývoje (shodně i odpočet na podporu odborného vzdělávání) byl do taxativního výčtu přenositelných položek zařazen až s účinností od 1. 1. 2026 ve vazbě na zákon č. 360/2025 Sb., což potvrzuje i text odůvodnění k pozměňovacímu návrhu, který uvádí: „ V návaznosti na navrhované úpravy výše odpočtu na podporu výzkumu a vývoje a podmínek pro jeho uplatňování se navrhuje doplnit tuto položku do výčtu přenositelných daňových položek, pro které je stanovena speciální úprava přepočtu měny pro jejich uplatnění. Důvodem doplnění odpočtu na podporu výzkumu a vývoje i odpočtu na podporu odborného vzdělávání mezi přenositelné daňové položky je skutečnost, že odpočet může být uplatněn nejen v období, ve kterém vznikl, ale v souladu s § 34 odst. 4 též v 5 po něm bezprostředně následujících obdobích.“
K ustanovení § 38bc zákona o daních z příjmů (dále též „ZDP“) ve znění výše uvedené novely není normováno žádné speciální přechodné ustanovení a na odpočty vzniklé za zdaňovací období započatá přede dnem nabytí účinnosti této právní úpravy se tudíž aplikuje obecné přechodné ustanovení podle bodu 1. čl. VII přechodných ustanovení. Podle tohoto ustanovení se pro daňové povinnosti za zdaňovací období započatá před 1. 1. 2026, jakož i práva a povinnosti s nimi související, použije zákon o daních z příjmů ve znění účinném před 1. 1. 2026.
Z výše uvedeného lze dovozovat, že nárok na odpočet na podporu výzkumu a vývoje vzniklý za zdaňovací období kalendářního roku 2024 není považován za tzv. přenositelnou položku podle § 38bc odst. 1 ZDP. Proto, pokud nebylo možné tento odpočet odečíst z důvodu nízkého základu daně nebo daňové ztráty a bude uplatňován jako odčitatelná položka od základu daně až za zdaňovací období kalendářního roku 2025 nebo 2026, ustanovení § 38bc odst. 2 ZDP se nepoužije. V daňovém přiznání bude tento odpočet na podporu výzkumu a vývoje vždy přepočten na českou měnu kurzem pro přepočet daně k poslednímu dni zdaňovacího období, za které se daňové přiznání sestavuje, tedy ve kterém bude odpočet vykázán, respektive uplatněn. V dotazovém případě se jedná o kurz k 31. 12. 2024, 31. 12. 2025 a 31. 12. 2026.
Současně považujeme za vhodné upozornit, že aplikaci § 38bc odst. 1 písm. d) ZDP je nutné vztáhnout ke zdaňovacímu období vzniku odpočtu na podporu výzkumu a vývoje a nikoliv na počátek realizace projektu výzkumu a vývoje, který daný odpočet následně generuje. To jinými slovy znamená, že dlouhodobý projekt výzkumu a vývoje realizovaný např. v období let 2024 až 2028 může generovat jak nároky na odpočet, které nebudou považovány za přenositelnou položku (zdaňovací období roku 2024 a 2025) tak i takové, které za přenositelnou položku (zdaňovací období roku 2026 až 2027) považovány budou.
V příloze uvádíme ilustrační příklad na postup při vykazování a přepočtu odpočtu na podporu výzkumu a vývoje v daňovém přiznání.
Při posouzení Vámi předloženého dotazu vycházelo Generální finanční ředitelství výhradně ze skutečností uvedených ve Vašem dotazu bez podrobné znalosti konkrétních informací a souvislostí, které se k předmětnému problému vztahují. Dále si Vás dovolujeme upozornit na skutečnost, že Generální finanční ředitelství není oprávněno k závaznému výkladu právních předpisů a rovněž k poskytování právního poradenství v individuálních záležitostech.
Kategorie: Metodické dotazy
Daň: Daň z příjmů právnických osob
Oblast úpravy: Výzkum a vývoj
Zveřejněno: 30.09. 2026
Číslo dotazu: 551
Přílohy odpovědi
| Příklad na postup při vykazování a přepočtu odpočtu na VaV v DAP.docx |