DPH u koupě a následného pronájmu / prodeje vysokozdvižného vozíku v JČS

Dotaz:

Slovenská společnost registrovaná na Slovensku jako plátce DPH (v České republice nemá sídlo ani provozovnu a není zde registrována k DPH) zakoupí od českého plátce DPH v ČR vysokozdvižný vozík; vozík neopustí ČR, dodavatel fakturuje s českou DPH.

Následně slovenská společnost vozík v ČR pronajme české společnosti – plátci DPH za měsíční nájemné. Budoucí prodej nájemci není sjednán ani vyloučen, nájemné by nebylo započítáno proti kupní ceně.

Daňový subjekt se táže:

zda může slovenská společnost požádat o vrácení české DPH z pořízení vozíku prostřednictvím elektronického portálu slovenské finanční správy, resp. zda lze v této situaci uplatnit výjimku podle § 82a odst. 1 písm. c) bodu 2. českého zákona o DPH (pokud daň z následného pronájmu přiznává český nájemce), a jaké další podmínky je nutno splnit;
zda je správné fakturovat uvedený pronájem bez slovenské i české DPH s přenesením daňové povinnosti na českého nájemce, při určení místa plnění podle § 9 odst. 1 a povinnosti přiznat daň podle § 108 odst. 3 písm. a) bodu 1 českého zákona o DPH;
zda vzniká slovenské společnosti z titulu pořízení nebo dlouhodobého pronájmu vozíku povinnost registrace k DPH v ČR, ať již jako plátce, nebo identifikovaná osoba, resp. zda má na tuto povinnost vliv výše obratu z nájemného nebo délka pronájmu;
pokud by se společnosti později dohodly na samostatném prodeji vozíku českému nájemci a vozík by nadále zůstal v ČR, jaký režim DPH by se uplatnil při tomto prodeji a zda by slovenské společnosti vznikla registrační povinnost?

Odpověď:

Vymezení vysokozdvižného vozíku pro účely DPH

Pro další posouzení je nejprve třeba vypořádat se s otázkou, zda by se v případě vysokozdvižného vozíku mohlo jednat o dopravní prostředek, na jehož pronájem by se uplatnila zvláštní pravidla pro určení místa plnění. Pojem dopravního prostředku pro účely § 10d ZDPH resp. čl. 56 směrnice Rady 2006/112/ES („směrnice o DPH“) je vymezen v čl. 38 prováděcího nařízení Rady (EU) č. 282/2011, a to tak, že zahrnuje „…vozidla, bez ohledu na to, zda motorizovaná či nikoliv, a jiná zařízení a prostředky konstruované k přepravě osob nebo předmětů z jednoho místa do jiného, které mohou být taženy, vlečeny či tlačeny vozidly a které jsou normálně konstruovány pro použití k přepravě a mohou k ní být skutečně použity.“ Pojem „dopravní prostředek“ je tedy třeba vykládat zejména s ohledem na účel daného zařízení, kterým musí být primárně přeprava osob nebo věcí. Vysokozdvižný vozík sice je vybaven vlastním pohonem a je schopen pohybu, nicméně jeho hlavní funkcí není přeprava osob nebo zboží z jednoho místa na druhé, ale manipulace s nákladem (zdvihání, nakládání, vykládání a jeho přemisťování v rámci pracovního prostoru). Vysokozdvižný vozík tudíž zpravidla nelze považovat za dopravní prostředek ve smyslu zvláštních pravidel pro stanovení místa plnění při nájmu dopravních prostředků dle § 10d ZDPH resp. čl. 56 směrnice o DPH. V popsané situaci se zvláštní pravidla dle § 10d ZDPH neuplatní, resp. nemají dopad na určení místo plnění též z důvodu dlouhodobé povahy nájmu a skutečnosti, že příjemce je osobou povinnou k dani.

1. Nárok na vrácení české DPH z pořízení vysokozdvižného vozíku

Pokud český dodavatel prodá vozík slovenské společnosti a vozík neopustí území ČR, jedná se o tuzemské dodání zboží podléhající české DPH. Český dodavatel proto fakturuje s českou DPH. Slovenská společnost může požádat o vrácení české DPH prostřednictvím elektronického portálu slovenské finanční správy, při splnění zákonných podmínek. Ustanovení § 82a odst. 1 písm. c) bod 2. ZDPH přitom výslovně připouští, aby osoba registrovaná k dani v jiném členském státě (zde Slovensko) současně uskutečňovala v ČR plnění, u nichž daň přiznává příjemce plnění dle § 108 odst. 3 nebo odst. 4 písm. a) ZDPH (jako je tomu v popsaném případě), aniž by tím ztratila nárok na vrácení daně. Další podmínky stanoví § 82a ZDPH. Ze sdělených informací nic nenasvědčuje tomu, že by slovenská společnost nemohla uplatnit nárok na vrácení v ČR zaplacené daně prostřednictvím elektronického portálu.

2. Režim DPH u dlouhodobého pronájmu vozíku

Nájem vysokozdvižného vozíku (jako movité věci) představuje poskytnutí služby. Je-li služba poskytována osobě povinné k dani (českému plátci), použije se základní pravidlo pro určení místa plnění podle § 9 odst. 1 ZDPH, podle kterého je místem plnění sídlo příjemce služby, tedy Česká republika. Protože poskytovatelem je osoba neusazená v tuzemsku a příjemcem je český plátce DPH, přenáší se povinnost přiznat daň na příjemce služby podle § 108 odst. 3 písm. a) bodu 1. ZDPH. Slovenská společnost tedy bude vystavovat faktury bez české DPH a rovněž bez slovenské DPH s uvedením "daň odvede zákazník"; daň z nájemného přiznává český plátce DPH jakožto nájemce.

3. Povinnost slovenské společnosti registrovat se v ČR k DPH

Pokud slovenská společnost v ČR uskutečňuje pouze pronájem vysokozdvižného vozíku českému plátci DPH a daň z tohoto plnění přiznává příjemce podle § 108 odst. 3 ZDPH (viz předchozí bod), nevzniká slovenské společnosti z titulu tohoto pronájmu povinnost registrace k DPH v ČR ve smyslu § 6c odst. 1 ZDPH. Na tento závěr nemá vliv výše nájemného, délka pronájmu ani skutečnost, že se jedná o opakovaná měsíční plnění.

4. Případný následný prodej vozíku českému nájemci

Pokud by později došlo k samostatnému prodeji vozíku českému nájemci a vozík by se v okamžiku dodání nacházel v ČR a nebyl by přepravován do jiného členského státu, jednalo by se o dodání zboží s místem plnění v tuzemsku. I v tomto případě by slovenské společnosti v ČR nevznikla povinnost přiznat daň, neboť by byl příjemce plnění, který je registrován v ČR jako plátce DPH, povinen přiznat DPH dle § 108 odst. 3 písm. b) ZDPH. Následný prodej vozíku v ČR slovenskou společností českému plátci DPH by tudíž nezaložil její povinnost registrace k DPH v ČR a odvedení české DPH z tohoto dodání.

Kategorie: Metodické dotazy

Daň: Daň z přidané hodnoty

Oblast úpravy: Intrakomunitární plnění,Registrace,Vrácení daní

Zveřejněno: 01.10. 2026

Číslo dotazu: 552