leasing a srážková daň

Anotace:

příjmy z užívání movité věci umístěné na území ČR, srážková daň, finanční leasing

Dotaz:

Metodický dotaz – leasing a srážková daň

Česká společnost je provozovatelem letadla pro komerční účely na základě smlouvy o finančním leasingu, který uzavřela se zahraniční leasingovou společností. Vlastnické právo přejde na českou společnost až po uplynutí sjednané doby leasingu. Předmětné letadlo je registrováno ČR, nicméně letadlo léta převážně do zahraničních destinací a pro účely tohoto dotazu uvažujeme modelový poměr využití: 30 % času v tuzemském vzdušném prostoru nebo na tuzemském letišti a 70 % času v zahraničním vzdušném prostoru nebo na zahraničním letišti.

Úplata za finanční leasing, kterou vyplácí český daňový rezident daňovému nerezidentovi (zahraniční leasingové společnosti) je považována za příjem ze zdrojů v ČR. Z pohledu zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (ZDP) se podřazuje pod příjem z užívání movité věci nebo její části umístěné na území České republiky (§ 22 odst. 1 písm. g) bod 5 ZDP). Tento závěr je podpořen i důvodovou zprávou k zákonu č. 267/2014 Sb., který v části „K bodu 226“ uvádí, že cílem změn bylo vyjasnění, že se toto ustanovení vztahuje na veškeré příjmy z užívání movité věci, tedy jak na příjmy z operativního leasingu, tak na příjmy z finančního leasingu.

“K bodu 226 (§ 36 odst. 1 písm. a) bod 2)

Jedná se o legislativně technické zpřesnění a sjednocení pojmosloví dle uznávaného konceptu, aby nedocházelo k jejich matoucímu zaměňování v zákoně. Pojem „příjem z nájemného“ je třeba vykládat tak, že se jedná o příjmy plynoucí z nájmu (též tzv. operativního leasingu). Nezahrnuje příjmy z finančního leasingu, a to na základě ustanovení § 21d odst. 2, který stanoví, že na finanční leasing se nepoužijí ustanovení o nájmu.

Příjmy z finančního leasingu (dříve finančního pronájmu s následnou koupí movité věci) jsou zdaňovány odlišnou výší zvláštní sazby daně z příjmů podle ustanovení § 36 odst. 1 písm. d).

Naproti tomu § 22 odst. 1 písm. g) bod 5 obsahuje jak příjmy z nájmu, tak příjmy v podobě leasingových splátek, neboť toto ustanovení používá spojení „příjmy z užívání“, což je pojem, který zastřešuje oba výše zmíněné instituty.

Speciálním ustanovením vůči § 36 odst. 1 písm. a) (a rovněž i písm. b)) je ustanovení § 36 odst. 1 písm. c), které postihuje příjmy plynoucí do tzv. „daňových rájů“ vyšší sazbou daně. Toto se samozřejmě nevztahuje na úplaty o finančním leasingu, který není obsažen v písm. a) ani v písm. b) (je upraven v § 36 odst. 1 písm. d)). Úplatou se rozumí leasingové splátky, tj. nikoliv kupní cena za předmět leasingu na konci leasingového vztahu.”

V souladu s § 36 odst. 1 písm. d) ZDP se pak na úplatu (leasingové splátky) u finančního leasingu aplikuje sazba srážkové daně ve výši 5 %.

Metodicky § 36 ZDP stavuje u daňových nerezidentů sazbu srážkové daně z příjmů, které jsou dle § 22 považovány za příjmy ze zdroje na území České republiky. Jelikož § 22 v případě finančního leasingu omezuje tyto příjmy pouze na nájem movité věci umístěné na území České republiky, celkovou splátku finančního leasingu je pro účely srážkové daně nutné krátit dle poměru času, kdy je daná movitá věc (letadlo) v České republice „umístěna“, tj. v modelovém příkladu 30 : 70. Po zkrácení této platby dle uvedeného poměru je pak na výsledný příjem aplikována srážková daň v sazbě 5 %.

Při hypotetické leasingové splátce 100 jednotek by srážková daň z leasingové splátky byla kalkulována následovně:

- příjem ze zdroje na území ČR dle § 22 ZDP = 100 x 30 % = 30 jednotek

- srážková daň dle § 36 ZDP = 30 x 5 % = 1,5 jednotky

Prosíme o potvrzení, zda se GFŘ z metodického pohledu ztotožňuje s uvedeným způsobem stanovení výše příjmů ze zdroje na území ČR a výsledné srážkové daně, a to zejména ve vztahu k následujícím bodům:

potvrzení, že se pro účely § 22 odst. 1 písm. g) bodu 5 ZDP se jak finanční, tak operativní leasing posuzují shodně jako úplata za užívání movité věci;
potvrzení, že zdanitelný příjem lze metodicky krátit výše uvedeným poměrným způsobem odpovídajícím době skutečného umístění letadla v tuzemsku.

Odpověď:

Vážený pane,

Generální finanční ředitelství obdrželo Vaše podání, ve kterém uvádíte, že jste (pravděpodobně jako česká právnická osoba) provozovatelem letadla pro komerční účely na základě smlouvy o finančním leasingu, který jste uzavřeli se zahraniční leasingovou společností. Předmětné letadlo je registrováno v České republice, létá převážně do zahraničních destinací, nicméně obecně lze konstatovat, že částečně létá v tuzemském vzdušném prostoru nebo na tuzemském letišti a zčásti v zahraničním vzdušném prostoru nebo na zahraničním letišti. V rámci svého podání se dotazujete:

zda příjem na základě smlouvy o finančním leasingu plynoucí zahraničnímu pronajímateli je příjmem ze zdrojů na území České republiky,
zda příjmem plynoucím ze zdrojů na území České republiky je pouze část úplaty odpovídající době, kdy se letadlo na území České republiky.

K Vašemu dotazu sdělujeme:

Způsob stanovení základu daně a daňové povinnosti k dani z příjmů v České republice je dán zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon“), a poplatník je povinen postupovat v souladu s jeho ustanoveními.

Při zdanění příjmu v podobě úplaty dle smlouvy o finančním leasingu plynoucí ve prospěch daňového nerezidenta je třeba kromě příslušné vnitrostátní úpravy respektovat i příslušnou smlouvu o zamezení dvojímu zdanění prováděnou Českou republikou se zemí, ve které je pronajímatel letadla daňovým rezidentem (dále jen „SZDZ“).

Obecně platí, že daňový nerezident České republiky (ustanovení § 2 odst. 3 zákona) zdaňuje v České republice pouze příjmy ze zdrojů na území České republiky (ustanovení § 22 zákona), a to vždy v míře, v jaké jejich zdanění v České republice umožňuje příslušná SZDZ.

Příjmy v podobě úplaty za užívání movité věci, která je umístěna na území České republiky, na základě smlouvy o finančním leasingu plynoucí od českého daňového rezidenta nebo od stálých provozoven daňových nerezidentů ve prospěch daňových nerezidentů České republiky jsou považovány v souladu s ustanovením § 22 odst. 1 písm. g) bod 5. zákona za příjem ze zdrojů na území České republiky.

V případě bezesmluvního státu je tento příjem zdaňován zvláštní sazbou daně ve výši 5% z úplaty u finančního leasingu. V případě smluvního státu je nezbytné, aby právo na zdanění České republice přisuzovala i příslušná SZDZ, a to dle čl. 12 SZDZ – Licenční poplatky.

Nájemce jako plátce daně sráží daň v souladu s ustanovením § 36 a 38d zákona, a to na základě dokumentů předložených mu pronajímatelem. Těmito dokumenty jsou především:

potvrzení o daňovém domicilu pronajímatele vystavené zahraniční daňovou správou,
čestné prohlášení pronajímatele, že je skutečným příjemcem daného příjmu.

Pokud se týká výše úplaty, která je příjmem ze zdrojů na území České republiky, souhlasíme s tím, že příjmem ze zdrojů na území České republiky je pouze z ta část úplaty, která se vtahuje k užívání předmětného letadla na území České republiky.

SZDZ naleznete v případě potřeby na internetových stánkách Ministerstva financí České republiky www.mfcr.cz.

Kategorie: Metodické dotazy

Daň: Daň z příjmů právnických osob,Ostatní

Oblast úpravy: Mezinárodní zdanění ,Ostatní,Příjmy z nájmu

Zveřejněno: 09.07. 2026

Číslo dotazu: 474