Lze považovat roční bonus zaměstnanců vyplacený na benefitní kartu považovat za příjem osvobozený od daně?

Dotaz:

Zaměstnavatel poskytuje svým zaměstnancům roční bonus, jehož výše se odvíjí od výsledků společnosti. Tento bonus je zaměstnancům připsán na benefitní kartu. Lze toto plnění považovat za nepeněžní benefit nad rámec mzdy a osvobodit ho od daně podle § 6 odst. 9 písm. d) zákona o daních z příjmů?

Odpověď:

Od 1. 1. 2026 se osvobození od daně z příjmů fyzických osob v § 6 odst. 9 písm. d) zákona o daních z příjmů vztahuje pouze na nepeněžní plnění poskytovaná zaměstnavatelem nad rámec běžné mzdy, platu či odměny, která nejsou náhradou za ušlý příjem a nemají přímou vazbu na pracovní výkon zaměstnance. Nová úprava má jednoznačně odlišit skutečné zaměstnanecké benefity od naturální mzdy či jiných forem odměny podléhající zdanění.

Pokud je roční bonus koncipován jako dobrovolné plnění zaměstnavatele, poskytované nad rámec sjednané mzdy a nevzniká na něj zaměstnanci automatický nárok ze zákona, lze jej kvalifikovat jako zaměstnanecký benefit. Nejedná se o obligatorní složku mzdy, nýbrž o nástroj motivační či retenční povahy. Tento typ bonusu zpravidla není nárokový ani automatický a nebývá přímo vázán na individuální výkon či dosažení konkrétních pracovních výsledků zaměstnance, i když jeho poskytnutí může záviset na interních kritériích, například naplněním strategických cílů nebo hospodářským výsledkem společnosti. Zaměstnavatel si zachovává pravomoc rozhodnout o poskytnutí bonusu, jeho výši a podmínkách.

Aby mohl být roční bonus považován za osvobozený benefit, musí být splněny určité podmínky. Především je nutné, aby byl poskytován výhradně v nepeněžní formě (např. prostřednictvím poukázek, dárkových karet, služeb nebo využití sportovních, rekreačních či kulturních zařízení). Peněžní plnění nebo proplácení nákladů zaměstnance tuto podmínku nesplňuje. Dále musí být benefit dobrovolný a nezávislý na konkrétním pracovním výkonu zaměstnance. Jakákoliv vazba na individuální výkon zaměstnance by znamenala, že jde o odměnu za práci, která podléhá zdanění. Současně musí být poskytován nad rámec běžného odměňovacího systému, tedy nesmí nahrazovat mzdu, plat ani jiné složky odměny.

Pokud zaměstnavatel nastaví roční bonus jako dobrovolný nepeněžní benefit a dodrží uvedené podmínky, bude tento benefit osvobozen od daně z příjmů fyzických osob podle § 6 odst. 9 písm. d) zákona o daních z příjmů. Zaměstnavatel jej může hradit například z fondu kulturních a sociálních potřeb, ze sociálního fondu, ze zisku po zdanění nebo jako nedaňový náklad.

Kategorie: Metodické dotazy

Daň: Daň z příjmů fyzických osob a závislé činnosti

Oblast úpravy: Zaměstnanecké benefity

Zveřejněno: 25.03. 2026