Může zaměstnavatel hradit příspěvky na dlouhodobý investiční produkt v nepeněžní formě?
Dotaz:
Může zaměstnavatel hradit příspěvky na dlouhodobý investiční produkt (DIP) svého zaměstnance podle § 6 odst. 9 písm. m) zákona o daních z příjmů také v nepeněžní formě? A pokud ano, bude takto poskytnuté nepeněžní plnění zaměstnance považováno za osvobozené od daně z příjmů podle uvedeného ustanovení zákona?
Odpověď:
DIP byl zaveden novelou zákona č. 256/2004 Sb., o podnikání na kapitálovém trhu (dále jen „ZPKT“) v ustanovení § 134g až § 134k. V § 134i ZPKT je vymezen majetek v rámci dlouhodobého investičního produktu.
DIP je daňově podporovaným produktem spoření na stáří tehdy, splňuje-li podmínky uvedené v §15a odst. 5 a § 15b odst. 1 zákona o daních z příjmů. Daňová podpora se vztahuje na DIP podle ZPKT nebo na srovnatelný produkt poskytovaný zahraniční osobou oprávněnou poskytovat takový produkt v členském státě Evropské unie nebo státě tvořící Evropský hospodářský prostor.
Podle § 6 odst. 9 písm. m) zákona o daních z příjmů je od daně osvobozen příjem zaměstnance v podobě příspěvku uhrazeného zaměstnavatelem na daňově podporované produkty spoření na stáří, a to do 50 000 Kč ročně. Zákon o daních z příjmů nedefinuje pojem příjem. Příjmem ve smyslu § 3 odst. 2 zákona o daních z příjmů se rozumí nejen částka přijatá v penězích, ale i plnění nepeněžní nebo dosažené směnou. Pokud by zákonodárce zamýšlel omezit daňové osvobození pouze na peněžní plnění, vyjádřil by tento úmysl explicitně, obdobně jako v jiných ustanoveních zákona o daních z příjmů. Z důvodové zprávy k zákonu č. 462/2023 žádný takový restriktivní legislativní záměr nevyplývá.
Lze proto dovodit, že osvobození podle § 6 odst. 9 písm. m) zákona o daních z příjmů se vztahuje i na nepeněžní příspěvky zaměstnavatele na DIP, pokud splňují zákonné podmínky. Nepeněžní příjem se oceňuje dle § 3 odst. 3, případně § 6 odst. 3 zákona o daních z příjmů.
Při aplikaci předmětných ustanovení zákona o daních z příjmů je třeba vzít v potaz i smysl a účel těchto ustanovení, kterým je podpora spoření poplatníka (zaměstnance) za účelem jeho zabezpečení ve stáří. Pokud by zaměstnanec prostředky vložené zaměstnavatelem z DIP bezprostředně vybíral, nebylo by možné osvobození podle § 6 odst. 9 písm. m) zákona o daních z příjmů použít.
Kategorie: Metodické dotazy
Daň: Daň z příjmů fyzických osob a závislé činnosti
Oblast úpravy: Osvobození od daně
Zveřejněno: 25.03. 2026