Oznámení o záměru odečíst odpočet na výzkum a vývoj

Dotaz:

Dobrý den,

chtěl bych se Vás zeptat na oblast daňového odpočtu nákladů na výzkum a vývoj. Společnost provádí výzkum a vývoj a bude si uplatňovat související odčitatelnou položku. Oznámení o záměru odečíst si od základu daně odpočet na podporu výzkumu a vývoje podle § 34ba zákona o daních z příjmů již bylo podáno. Samotný projekt výzkumu a vývoje však začal mnohem dříve. Je možné si náklady vynaložené na daný projekt výzkumu a vývoje uplatnit zpětně pomocí dodatečných daňových přiznání, i když oznámení bylo podáno až nyní.

Odpověď:

Dobrý den,

k Vašemu dotazu k problematice zahrnování nákladů vynaložených na výzkum a vývoj do odpočtu na podporu výzkumu a vývoje (dále jen „odpočet“) uvádíme shrnutí dotazované problematiky ve vazbě na právní úpravu § 34ba a souvisejících ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“), neboť bez identifikace časových údajů o realizaci projektu, datu podání oznámení o záměru odečíst si od základu daně odpočet na podporu výzkumu a vývoje (dále jen „oznámení“), vymezení období apod. nelze blíže dotazovaný případ posoudit.

Pro uplatnění odpočtu je nezbytné, kromě jiného, naplnit kumulativně několik základních podmínek dle ZDP; přitom podání oznámení je pouze jedna z nich.

Poplatník, který si hodlá v souvislosti s realizací projektu výzkumu a vývoje odečíst od základu daně odpočet, je povinen podat oznámení, ve kterém uvede zákonem stanovené náležitosti.
Výše odpočtu je stanovena v § 34a ZDP a je odvozována od výše výdajů, přitom výdaji vynaloženými na výzkum a vývoj zahrnovanými do odpočtu se rozumí výdaje, které jsou vynaloženy na činnosti uvedené v zákoně a které poplatník vynaložil ode dne podání oznámení (viz § 34b odst. 1 písm. a) ZDP).
K projektu výzkumu a vývoje, ke kterému se váže podané oznámení, musí poplatník zpracovat projektovou dokumentaci se všemi zákonnými náležitostmi podle § 34c ZDP; přitom odpočet lze uplatnit (resp. může vzniknout) nejdříve v tom období, pro které je ve lhůtě pro podání řádného daňového přiznání projektová dokumentace schválena (§ 34c odst. 2 ZDP).

Uvedeno na příkladu: Pokud poplatník vynakládá na realizaci projektu výzkumu a vývoje náklady od 5/2024 a při tom podá oznámení až v 3/2025, může v daňovém přiznání k dani z příjmů právnických osob za rok 2025 uplatnit odpočet, ve kterém budou zahrnuty náklady na výzkum a vývoj vynaložené od 3/2025 do 12/2025, avšak pouze za předpokladu, že ve lhůtě pro podání daňového přiznání (do 1. 4. 2026) bude vyhotovena a schválena bezchybná projektová dokumentace. Náklady vynaložené před podáním oznámení (zde 3/2025) nelze zahrnout do odpočtu ani za rok 2025 ani za rok 2024.

Na základě výše uvedeného lze tedy shrnout, že výdaje (náklady) na výzkum a vývoj vynaložené před datem podání oznámení nelze zahrnout do odpočtu a nelze je proto ani uplatnit jako položku snižující základ daně prostřednictvím dodatečného daňového přiznání.

Při posouzení Vámi předloženého dotazu vycházelo Generální finanční ředitelství výhradně ze skutečností uvedených ve Vašem dotazu bez podrobné znalosti konkrétních informací a souvislostí, které se k předmětnému problému vztahují. Dále si Vás dovolujeme upozornit na skutečnost, že Generální finanční ředitelství není oprávněno k závaznému výkladu právních předpisů a rovněž k poskytování právního poradenství v individuálních záležitostech. Proto Vám doporučujeme v komplikovaných případech obracet se na certifikovaného daňového poradce, který se o Váš případ postará s náležitou péčí.

S pozdravem

Kategorie: Metodické dotazy

Daň: Daň z příjmů právnických osob

Oblast úpravy: Výzkum a vývoj

Zveřejněno: 03.06. 2026

Číslo dotazu: 440