Podání oznámení o splnění výjimky a DaP při příslušnosti ke dvěma skupinám

Anotace:

Podání oznámení o splnění výjimky a DaP při příslušnosti ke dvěma skupinám postupně v jednom roce

Dotaz:

Dobrý den,

Odpověď:

Dobrý den, 

Generální finanční ředitelství (dále jen GFŘ) obdrželo Váš dotaz týkající se postupu při plnění povinností podle zákona č. 416/2023 Sb., o dorovnávacích daních, v situaci, kdy u české společnosti došlo v průběhu roku 2024 ke změně nadnárodní skupiny. Podle Vámi popsaného skutkového stavu jsou údaje české společnosti za leden až listopad 2024 zahrnuty do globálního informačního přehledu, který podává konečná mateřská entita ve Spojeném království, zatímco údaje za prosinec 2024 jsou zahrnuty do globálního informačního přehledu, který podává jiná konečná mateřská entita v Lucembursku.

Podstata Vašeho dotazu směřuje zejména k tomu, zda má český poplatník v takové situaci podat oznámení o splnění výjimky z povinnosti podat informační přehled a daňová přiznání pouze jednou za celé období podle stavu ke dni 31. 12. 2024, tedy ve vztahu ke skupině a konečné mateřské entitě existující k tomuto dni, nebo zda je třeba zohlednit skutečnost, že česká entita byla v průběhu roku 2024 zahrnuta do dvou odlišných skupinových reportingových rámců.

K uvedenému GFŘ uvádí, že při posouzení povinností podle zákona o dorovnávacích daních nelze vycházet pouze ze stavu ke dni 31. 12. 2024. Rozhodující je, zda a v jakém rozsahu byla česká entita v příslušném výkazním období součástí velké nadnárodní skupiny nebo velké vnitrostátní skupiny a zda jsou její údaje zahrnuty do příslušného globálního informačního přehledu podávaného za danou skupinu. Zákon u přiřazované dorovnávací daně výslovně stanoví, že předmět daně vzniká za každou velkou skupinu samostatně, a zdaňovacím obdobím přiřazované dorovnávací daně je výkazní období. 

Jestliže tedy byla česká entita v průběhu roku 2024 zahrnuta do dvou různých nadnárodních skupin, za které jsou podávány dva samostatné globální informační přehledy dvěma různými konečnými mateřskými entitami, je třeba tuto skutečnost promítnout také do plnění povinností v České republice. Není proto správné podat oznámení a daňová přiznání pouze ve vztahu ke skupině, jejíž součástí byla česká entita ke dni 31. 12. 2024, pokud její údaje za předchozí část roku byly zahrnuty do globálního informačního přehledu jiné skupiny.

Za předpokladu, že česká entita byla v relevantních částech roku 2024 českou členskou entitou obou dotčených velkých skupin a že jsou splněny ostatní podmínky podle zákona o dorovnávacích daních, je třeba posuzovat povinnosti samostatně ve vztahu ke každé z těchto skupin a zároveň samostatně podle jednotlivých druhů dorovnávací daně. Finanční správa současně uvádí, že pro účely daňových přiznání je sice k dispozici jeden tiskopis, avšak daňové přiznání je třeba podat ke každé dani samostatně; obdobně jsou samostatně řešeny povinnosti ve vztahu k informačním přehledům, resp. oznámením o splnění výjimky.

V popsané situaci proto český poplatník obecně podává samostatná podání ve vztahu ke každé z obou dotčených skupin, tj. ke skupině, za kterou je globální informační přehled podáván ve Spojeném království, a ke skupině, za kterou je globální informační přehled podáván v Lucembursku. Za každou z těchto skupin se samostatně posuzují povinnosti k české dorovnávací dani i k přiřazované dorovnávací dani.

To znamená, že v popsaném případě půjde obecně o následující podání:

• oznámení o splnění výjimky z povinnosti podat informační přehled k české dorovnávací dani ve vztahu ke skupině, za kterou je GIR podáván ve Spojeném království,
• oznámení o splnění výjimky z povinnosti podat informační přehled k přiřazované dorovnávací dani ve vztahu ke skupině, za kterou je GIR podáván ve Spojeném království,
• daňové přiznání k české dorovnávací dani ve vztahu ke skupině, za kterou je GIR podáván ve Spojeném království,
• daňové přiznání k přiřazované dorovnávací dani ve vztahu ke skupině, za kterou je GIR podáván ve Spojeném království,
• oznámení o splnění výjimky z povinnosti podat informační přehled k české dorovnávací dani ve vztahu ke skupině, za kterou je GIR podáván v Lucembursku,
• oznámení o splnění výjimky z povinnosti podat informační přehled k přiřazované dorovnávací dani ve vztahu ke skupině, za kterou je GIR podáván v Lucembursku,
• daňové přiznání k české dorovnávací dani ve vztahu ke skupině, za kterou je GIR podáván v Lucembursku,
• daňové přiznání k přiřazované dorovnávací dani ve vztahu ke skupině, za kterou je GIR podáván v Lucembursku.

Celkově tedy v popsané situaci může jít o čtyři oznámení o splnění výjimky z povinnosti podat informační přehled a čtyři daňová přiznání, tj. vždy samostatně podle dotčené skupiny a podle druhu dorovnávací daně.

Tento závěr neznamená, že by český poplatník podával jedno podání za „část období“ ve smyslu samostatně zkráceného zdaňovacího období. Podstatné je, že jednotlivá podání musí věcně odpovídat příslušnému skupinovému reportingovému rámci a globálnímu informačnímu přehledu, do něhož byly údaje české entity za danou část roku zahrnuty. V podáních je proto nezbytné jednoznačně identifikovat příslušnou skupinu, konečnou mateřskou entitu, stát centrálního podání GIR, za kterou jsou údaje české entity v daném GIR zahrnuty.

GFŘ dále doporučuje, aby český poplatník v příloze nebo doprovodném vysvětlení k jednotlivým podáním stručně popsal změnu skupiny v průběhu roku 2024, včetně uvedení, že údaje za leden až listopad 2024 jsou zahrnuty do GIR podávaného ve Spojeném království a údaje za prosinec 2024 do GIR podávaného v Lucembursku. Tím bude zajištěna srozumitelná návaznost českých podání na zahraniční centrální podání GIR a zároveň bude zřejmé, proč jsou podání činěna samostatně ve vztahu ke dvěma různým skupinám.

Nelze tedy potvrdit závěr, že by v uvedené situaci postačovalo podat oznámení a daňová přiznání pouze jednou podle stavu ke dni 31. 12. 2024. Takový postup by nezohlednil, že česká entita byla v průběhu roku 2024 zahrnuta do dvou odlišných skupinových reportingových rámců, které je třeba pro účely povinností podle zákona o dorovnávacích daních posuzovat samostatně.

Kategorie: Metodické dotazy

Daň: Daň z příjmů právnických osob,Ostatní

Oblast úpravy: Dorovnávací daně,Ostatní

Zveřejněno: 09.07. 2026

Číslo dotazu: 471