Pořízení motorového vozidla osobou se zdravotním postižením
Dotaz:
Obracím se na Vás s dotazem týkajícím se vrácení daně z přidané hodnoty (DPH) při pořízení motorového vozidla osobou se zdravotním postižením.
V roce 2023 jsme čerpali nárok na vrácení DPH při pořízení motorového vozidla pro osobu se zdravotním postižením. Vozidlo bychom nyní chtěli prodat před uplynutím 7 let od jeho pořízení a následně zakoupit nové vozidlo, u kterého bychom chtěli opět využít možnost vrácení DPH.
Prosím o informaci:
- Jaký dopad by měl prodej původního vozidla před uplynutím 7 let na již vrácenou částku DPH?
- Museli bychom v takovém případě vrátit celou částku DPH, která nám byla v roce 2023 vrácena, nebo pouze její poměrnou část?
- Jakým způsobem se případná částka k vrácení vypočítává s ohledem na dobu, která od pořízení vozidla uplynula?
- Má prodej původního vozidla a následné pořízení nového vozidla nějaký vliv na možnost uplatnit nárok na vrácení DPH u nového vozidla?
- Případně prosím o informaci, zda je pro zachování nároku nutné před prodejem původního vozidla splnit nějaké konkrétní podmínky nebo podat finančnímu úřadu oznámení či žádost.
Vozidlo bylo pořízeno v roce 2023 a případný prodej bychom uskutečnili v průběhu roku 2026.
Děkuji za upřesnění správného postupu a případně za uvedení příslušného ustanovení zákona, podle kterého se tato situace posuzuje.
Odpověď:
Je skutečností, že zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o DPH“), v minulosti umožňoval osobám se zdravotním postižením nárokovat vrácení daně z přidané hodnoty zaplacené u motorového vozidla této osobě dodaného. S účinností od 1. 1. 2025 však došlo ke zrušení příslušného ustanovení (§ 85 zákona o DPH). U nově zakoupeného motorového vozidla již tedy DPH vrátit nelze.
Vracení daně osobám se zdravotním postižením bylo svým charakterem dávkou systému sociální podpory, která byla nesystémově obsažena v zákoně o DPH. Nadále je problematika dávek určených pro osoby se zdravotním postižením řešena na jednom místě, a to v rámci systému dávek poskytovaných osobám se zdravotním postižením Úřadem práce ČR. Současně se zrušením institutu vracení daně osobám se zdravotním postižením proto s účinností od 1. 1. 2025 došlo ke zvýšení příspěvku na pořízení motorového vozidla, který je Úřadem práce ČR poskytován podle zákona č. 329/2011 Sb., o poskytování dávek osobám se zdravotním postižením (dále jen „zákon o poskytování dávek osobám se zdravotním postižením“).
Doporučujeme Vám proto, obrátit se na Úřad práce ČR, který je kompetentní poskytnout Vám informaci o tom, za jakých podmínek je možné příspěvek na pořízení motorového vozidla podle zákona o poskytování dávek osobám se zdravotním postižením poskytnout.
Zároveň však upozorňujeme, že v souladu s čl. II Přechodná ustanovení, bod 1. zákona č. 461/2024 Sb. (novela zákona o DPH, která zrušení § 85 přinesla), v případech, kdy bylo o nároku na vrácení daně rozhodnuto do 31. 12. 2024 stále trvá povinnost osoby se zdravotním postižením vrátit vyplacenou částku DPH nebo její poměrnou část, pokud ve lhůtě 60 měsíců od vrácení daně vlastnické právo k motorovému vozidlu převede nebo motorové vozidlo pronajme (§ 85 odst. 11 a odst. 12 zákona o DPH ve znění účinném do 31. 12. 2024). Tato povinnost trvá i tehdy, pokud k převedení vlastnického práva či pronájmu vozidla došlo již za účinnosti novely zákona o DPH, tj. od 1. 1. 2025.
Vyplacená částka daně nebo její poměrná část musí být vrácena na účet příslušného správce daně nejpozději do 30 dnů ode dne, kdy došlo k převedení vlastnického práva nebo pronájmu motorového vozidla. Ve stejné lhůtě osoba se zdravotním postižením správci daně oznámí, že tuto částku nebo její poměrnou část vrací.
Pro výpočet poměrné části vyplacené částky daně se vychází z počtu měsíců, který zahrnuje měsíc, ve kterém osoba se zdravotním postižením vlastnické právo k motorovému vozidlu převedla nebo motorové vozidlo pronajala, do uplynutí lhůty 60 měsíců.
Při výpočtu výše poměrné části vyplacené částky daně i stanovení lhůty, ve které musí být tato částka správci daně vrácena, je třeba respektovat pravidla pro počítání lhůt daná ustanovením § 33 zákona č. 280/2009 s., daňový řád. Lhůta počíná běžet dnem, který následuje po dni, kdy došlo ke skutečnosti určující počátek běhu lhůty. Lhůta stanovená podle měsíců končí uplynutím toho dne, který se svým pojmenováním nebo číselným označením shoduje se dnem, kdy započal běh lhůty. Připadne-li poslední den lhůty na sobotu, neděli nebo svátek, je posledním dnem lhůty nejblíže následující pracovní den.
Příklad
Osobě se zdravotním postižením byla dne 15. 5. 2023 vrácena DPH ve výši 50 000 Kč.
Běh 60měsíční lhůty: od 16. 5. 2023 do 16. 5. 2028
K převodu vlastnického práva (prodeji) k motorovému vozidlu došlo dne 20. 10. 2026, tj. před uplynutím lhůty 60 měsíců.
Výpočet částky daně z přidané hodnoty ke vrácení:
Pro výpočet poměrné části je potřeba rozdělit 60měsíční lhůtu na 60 částí, kde každá část bude pro výpočet znamenat jeden měsíc ze stanovené lhůty. První měsíc lhůty běžel od 16. 5. 2023 a skončil 15. 6. 2023, 60. měsíc bude běžet od 16. 4. 2028 a skončí 15. 5. 2028 a celá lhůta skončí dne 16. 5. 2028.
Ke dni prodeje motorového vozidla dne 20. 10. 2026 bude do konce lhůty, tj. do dne 16. 5. 2028, zbývat celkem 19 měsíců ze stanovené 60měsíční lhůty (včetně měsíce lhůty, kdy k prodeji došlo).
Výpočet poměrné části:
19 * 50000 / 60 = 15 833,3333
Po zaokrouhlení na celé koruny nahoru (§ 146 daňového řádu) činí poměrná část vyplacené částky daně, která musí být správci daně vrácena, 15 834 Kč.
Tato částka pak musí být uhrazena nejpozději dne 19. 11. 2026, tj. 30. den ode dne prodeje vozidla, na účet správce daně. Zároveň musí být do tohoto data správci daně oznámeno, že uvedená částka byla/bude na jeho účet vrácena.
V případě jakýchkoli nejasností či pochybností o způsobu výpočtu poměrné části vyplacené částky daně, která by měla být v konkrétním případě vrácena, doporučujeme se obrátit přímo na příslušného správce daně.
Kategorie: Metodické dotazy
Daň: Daň z přidané hodnoty
Oblast úpravy: Vrácení daní
Zveřejněno: 05.10. 2026
Číslo dotazu: 553