Poskytnutí běžné B2B služby identifikovanou osobou podnikatelskému subjektu se sídlem ve třetí zemi (Lichtenštejnsku)

Dotaz:

Jsem registrována jako identifikovaná osoba (nejsem plátcem DPH) a poskytuji služby podnikatelskému subjektu se sídlem v Lichtenštejnsku. Za příslušné zdaňovací období jsem podala přiznání k DPH, ve kterém jsem hodnotu poskytnuté služby uvedla na řádku 21 („Poskytnutí služeb s místem plnění v jiném členském státě“). Při vyplňování souhrnného hlášení jsem si uvědomila chybu, neboť Lichtenštejnsko není členským státem Evropské unie.

Prosím proto o sdělení:

1. Je správné uvádět poskytnutí běžné B2B služby podnikateli se sídlem v Lichtenštejnsku na řádku 21 přiznání k DPH?

2. Pokud ne, na který řádek přiznání se toto plnění správně vykazuje, případně se do přiznání k DPH vůbec neuvádí?

3. Je v tomto případě povinnost podat souhrnné hlášení?

Odpověď:

Pro správné určení povinností vyplývajících ze zákona o dani z přidané hodnoty (zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů - dále jen „zákon“) v souvislosti s poskytnutím běžné B2B služby identifikovanou osobou podnikatelskému subjektu se sídlem ve třetí zemi je třeba vycházet zejména ze znění následujících ustanovení zákona:

Určení místa plnění

U běžných B2B služeb se místo plnění určuje podle základního pravidla obsaženého v § 9 odst. 1 zákona, kdy „místem plnění při poskytnutí služby osobě povinné k dani, která jedná jako taková, je místo, kde má tato osoba sídlo“ (místo sídla příjemce služby). Vzhledem k tomu, že z hlediska zákona je Lichtenštejnsko považováno za třetí zemi, nachází se místo plnění mimo tuzemsko a poskytnutí dané služby tak není předmětem daně v tuzemsku.

Povinnost podat daňové přiznání

Podle § 101 odst. 5 zákona obecně platí, že „nevznikla-li identifikované osobě ve zdaňovacím období povinnost přiznat daň, nesděluje tuto skutečnost správci daně“. Vzhledem k tomu, že poskytnutí služby do třetí země nezakládá identifikované osobě povinnost přiznat daň v tuzemsku, nevede uvedené poskytnutí služby samo o sobě ani k povinnosti podat daňové přiznání.

Vykázání na řádku 21 daňového přiznání

Tento řádek je určen výhradně pro vykazování poskytnutí služeb s místem plnění v jiném členském státě. Lichtenštejnsko sice je členem Evropského hospodářského prostoru, ale není členem Evropské unie. Identifikovaná osoba, jak je uvedeno výše, vykazuje v přiznání pouze ty transakce, u kterých jí v tuzemsku vzniká povinnost přiznat daň, proto poskytnuté služby s místem plnění ve třetí zemi ve formuláři přiznání neuvádí (na rozdíl od plátců DPH, kteří pro tyto účely uvádí takováto plnění na řádku 26).

Povinnost podat souhrnné hlášení

Podle § 102 odst. 3 zákona o dani z přidané hodnoty podává identifikovaná osoba souhrnné hlášení pouze při poskytnutí služby osobě registrované k dani v jiném členském státě. Vzhledem k tomu, že Lichtenštejnsko je třetí zemí, povinnost podat souhrnné hlášení v daném případě nevzniká.

Doporučený postup pro nápravu

Pokud bylo předmětné plnění nesprávně uvedeno na řádku 21 daňového přiznání, lze v daném případě doporučit podat opravné nebo dodatečné daňové přiznání (podle toho, zda již uplynula lhůta pro řádné podání), ve kterém bude hodnota na řádku 21 snížena o částku chybně vykázaného plnění (resp. řádek 21 bude nulový, pokud žádná jiná plnění na tento řádek nevstupují). Bylo-li v souvislosti s tímto plněním podáno rovněž souhrnné hlášení, je třeba podat následné souhrnné hlášení, v němž bude chybně vykázané poskytnutí služby opraveno nebo zcela odstraněno.

Kategorie: Metodické dotazy

Daň: Daň z přidané hodnoty

Oblast úpravy: Identifikované osoby

Zveřejněno: 31.07. 2026

Číslo dotazu: 524