Posouzení příjmů spolku z hlediska DPH

Dotaz:

Obracíme se na Vás s žádostí o posouzení, jak správně posuzovat příjmy našeho spolku z poskytovaných vzdělávacích aktivit z hlediska zákona o DPH, zejména zda jsou tyto činnosti osvobozeny od DPH bez nároku na odpočet a zda se příjmy z těchto činností započítávají do obratu rozhodného pro povinnou registraci k DPH.

Náš spolek se zabývá především vzděláváním odborníků v pomáhajících profesích. V současnosti realizujeme zejména tyto vzdělávací aktivity:

Komplexní psychoterapeutický výcvik – jedná se o pětiletý komplexní psychoterapeutický výcvik, který má akreditaci Institutu postgraduálního vzdělávání ve zdravotnictví (IPVZ) a je schválen jako komplexní vzdělávací program pro psychoterapii ve zdravotnictví. Současně je uznáván Českou asociací pro psychoterapii (ČAP) a Ministerstvem práce a sociálních věcí (MPSV). Prosíme o posouzení, zda příjmy z tohoto výcviku splňují podmínky pro osvobození od DPH bez nároku na odpočet podle příslušných ustanovení zákona o DPH a zda se případné osvobozené příjmy započítávají do obratu rozhodného pro registraci k DPH.
Supervizní výcvik pro pracovníky v pomáhajících profesích – jedná se o tříletý odborný vzdělávací program zaměřený na rozvoj odborných kompetencí v oblasti supervize pracovníků v pomáhajících profesích a zdravotnictví. Jednotlivé vzdělávací aktivity v rámci programu mají akreditaci Asociace klinických psychologů České republiky, z. s., v rámci systému celoživotního vzdělávání klinických psychologů. Prosíme o posouzení, zda lze vzdělávání poskytované v rámci tohoto supervizního výcviku za uvedených podmínek považovat pro účely DPH za vzdělávání splňující podmínky pro osvobození od daně, a zda se případné osvobozené příjmy z tohoto programu započítávají do obratu pro účely registrace k DPH.
Odborné semináře a workshopy – spolek pořádá jednodenní a vícedenní odborné semináře, workshopy a další vzdělávací akce pro odborníky v pomáhajících profesích, včetně akcí se zahraničními lektory. Tyto vzdělávací akce jsou podle svého odborného zaměření akreditovány Asociací klinických psychologů České republiky, z. s., v rámci systému celoživotního vzdělávání klinických psychologů. Prosíme o posouzení, zda lze tyto semináře a workshopy za uvedených podmínek považovat za vzdělávací služby osvobozené od DPH bez nároku na odpočet a zda se případné osvobozené příjmy z těchto aktivit započítávají do obratu rozhodného pro registraci k DPH.

Odpověď:

Daň z přidané hodnoty je v právním řádu České republiky upravena zákonem č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o dani z přidané hodnoty“). Podle ustanovení § 51 odst. 1 písm. i) zákona o dani z přidané hodnoty je od daně bez nároku na odpočet daně osvobozena výchova a vzdělávání. Výchovou a vzděláváním se ve smyslu ustanovení § 57 odst. 1 písm. d) zákona o dani z přidané hodnoty rozumí činnost prováděna za účelem rekvalifikace nebo poskytování služeb odborného výcviku podle přímo použitelného předpisu Evropské unie, kterým se stanoví prováděcí opatření ke směrnici o společném systému daně z přidané hodnoty, poskytovaná osobou, která získala akreditaci k provádění této činnosti, osobou, která má pro výkon této činnosti akreditovaný vzdělávací program, osobou, která vykonává tuto činnost ze zákona, nebo školou v oblasti oboru vzdělávání, který má zapsaný v rejstříku škol a školských zařízení.

Pojem „rekvalifikace“ pro účely DPH lze dovodit z čl. 44 Prováděcího nařízení Rady (EU) č. 282/2011 ze dne 15. března 2011, kterým se stanoví prováděcí opatření ke směrnici 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty (dále jen „směrnice o DPH“). Služby odborného výcviku nebo rekvalifikace poskytované za podmínek uvedených v čl. 132 odst. 1 písm. i) směrnice o DPH zahrnují výuku přímo související s živností nebo povoláním, jakož i výuku zaměřenou na získání nebo udržování znalostí pro odborné účely. Délka trvání kurzu odborného výcviku nebo rekvalifikace je přitom pro tento účel nepodstatná. Pod tuto definici lze podřadit například vzdělávání a prohlubování kvalifikace včetně programů celoživotního vzdělávání, uskutečňované podle zvláštních právních předpisů, například podle zákona o pedagogických pracovnících. Splnění této podmínky však samo o sobě pro osvobození od daně nepostačuje.

Pro uplatnění osvobození od daně podle § 57 odst. 1 písm. d) zákona o dani z přidané hodnoty je rovněž rozhodující osoba poskytovatele. Jak vyplývá z výše citovaného ustanovení, daná činnost musí být poskytována mimo jiné osobou, která získala akreditaci k provádění této činnosti, nebo osobou, která má pro výkon této činnosti akreditovaný vzdělávací program. Ve všech popisovaných případech vzdělávacích aktivit je tato podmínka splněna. Předmětné vzdělávací aktivity lze proto považovat za plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně podle § 57 zákona o dani z přidané hodnoty. Úplaty za tato plnění (příjmy z těchto aktivit) se ve smyslu § 4a zákona o dani z přidané hodnoty nezahrnou do obratu pro účely registrace plátce v tuzemsku.

Kategorie: Metodické dotazy

Daň: Daň z přidané hodnoty

Oblast úpravy: Osvobození od daně

Zveřejněno: 15.10. 2026

Číslo dotazu: 575