Vyloučení dvojího zdanění
Anotace:
Aplikace smluv o zamezení dvojího zdanění a vyloučení dvojího zdanění při práci v letecké dopravě
Dotaz:
Dobry den, Mam dotaz ohledne dvojiho zdaneni a relevatnich bilaternich smluv: jsem dopravni pilot, pracujici pro leteckou spolecnost registrovanou na Malte. Jsem zamestnancem teto maltske spolecnosti s radnou pracovni smlouvou – timpadem muj prijem plyne ze zahranicniho zamestnani. Maltska republika z meho prijmu zadnou dan z prijmu neodvadi – Maltska republika nepozaduje zadnou dan od nerezidentu. Tato spolecnost ma leteckou bazi v Nemecku ze ktere vyhradne letam – rano odletim a odpoledne/vecer se vratim do Nemecka. Behem pracovnich dni prespavam v pronajatem byte ve Francii (letecka baze je v Nemecko-Francouzskem pohranicnim regionu). Takto to probiha nekolik dnu a nasledne mam nekolik dnu volno a vracim se do Prahy, kde mam stredisko socialni zajmu, manzela, bydliste. Kompletni popis problematiky v priloze - zde se to neveslo do limitu. Prosim o vyjadreni, abych mohla nasledne spravne vypracovat danove priznani a odvest dan z prijmu v CR. Diky
Odpověď:
Vážená paní,
obdrželi jsme Váš dotaz, v němž uvádíte, že jste zaměstnáním dopravní pilot, pracující pro leteckou společnost registrovanou na Maltě. Uvádíte, že společnost má leteckou bázi v Německu, ze které také výhradně létáte. Během pracovních dní přespáváte v pronajatém bytě ve Francii, jelikož zmíněná letecká báze je v Německo-Francouzském pohraničním regionu. Po několika pracovních dnech následuje vždy několik dní volna, kdy se vracíte do Prahy, kde máte manžela a bydliště. Zároveň máte potvrzení o daňovém domicilu v České republice a v České republice se zdržujete více než 183 dní. Sociální a zdravotní pojištění odvádíte v Německu. Původně Vám byla z příjmu odváděna daň v Německu, následně Vám byla uznána výjimka pro pendlery v německo-francouzském pohraničí. Malta Vám žádnou daň z Vašeho příjmu nenárokuje, jelikož daň od nerezidentů nepožaduje. Dotazujete se, jaká smlouva o zamezení dvojího zdanění se na Váš případ vztahuje (česko-maltská či česko-německá) a zároveň požadujete vyjádření k Vaší situaci, abyste mohla následně správně vypracovat daňové přiznání a odvést daň z příjmu v České republice.
K Vašemu dotazu uvádíme následující:
Za předpokladu, že jste daňovým rezidentem České republiky uvádíte správně, že je nutné využít smlouvu mezi Českou republikou a druhým státem. Aby touto smlouvou bylo Sdělení Ministerstva zahraničních věcí č. 164/1997 Sb., o sjednání Smlouvy mezi Českou republikou a Maltou o zamezení dvojího zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu a z majetku (dále jen "SZDZ"), je nutné, aby byla společnost na Maltě nejen registrována, ale zároveň tam bylo i místo vedení.
Podle článku 15 odst. 5 SZDZ mohou být odměny pobírané ze zaměstnání vykonávaného na palubě letadla provozovaného v mezinárodní dopravě podnikem smluvního státu (v tomto případě Malty) zdaněny na Maltě. Podnikem smluvního státu je dle článku 3 odst. 1 písm. f) SZDZ podnik provozovaný rezidentem tohoto smluvního státu. Aby byla právnická osoba rezidentem dle článku 4 SZDZ musí mít v tomto státě místo vedení či splnit podobné kritérium pro posouzení daňové rezidence. V případě, že by společnost byla dle vnitrostátních právních předpisů považována za daňového rezidenta ve více státech, je nutné, aby na Maltě měla místo skutečného vedení.
Z Vámi uvedených informací nejsme schopni posoudit, zda Váš zaměstnavatel skutečně je podnikem smluvního státu ve smyslu česko-maltské smlouvy a zda se tedy uplatní tato či jiná smlouva.
V případě, že Váš zaměstnavatel splní výše uvedené podmínky a využije se SZDZ (tedy česko-maltská smlouva), má Malta dle zmíněného článku 15 SZDZ právo na zdanění Vašich příjmů. Právo na zdanění má ovšem také Česká republika z titulu Vaší daňové rezidence. Příjem tedy je nutné zahrnout do českého daňového přiznání, a to konkrétně v příloze 3, části „2.Příjmy ze zdrojů v zahraničí – metoda zápočtu daně zaplacené v zahraničí“, zde také dojde k případnému vyloučení dvojího zdanění způsobem uvedeným v článku 23 SZDZ.
Pro úplnost konstatujeme, že v této situaci by Německo nemělo právo na zdanění Vašich příjmů. Dále upozorňujeme, že pokud máte ve Francii k dispozici stálý byt, můžete být považována za daňového rezidenta Francie dle vnitrostátních právních předpisů a příslušné potvrzení o daňovém domicilu by pak bylo nutné posoudit na základě česko-francouzské smlouvy.
Kategorie: Metodické dotazy
Daň: Daň z příjmů fyzických osob a závislé činnosti,Ostatní
Oblast úpravy: Daňové přiznání,Mezinárodní zdanění ,Ostatní
Zveřejněno: 06.03. 2026