Vyloučení dvojího zdanění mezi ČR a Kanadou
Anotace:
Práce v Kanadě a vyloučení dvojího zdanění
Dotaz:
Dobrý den,
Odpověď:
Vážený pane,
Generální finanční ředitelství obdrželo Vaše podání, ve kterém uvádíte, že jste část zdaňovacího období 2025 (1. 1. 2025 – 15. 7. 2025) strávil v Kanadě, kde jste měl příjmy ze závislé činnosti, a zbytek roku v České republice s tím, že jste byl v evidenci Úřadu práce České republiky. Zároveň uvádíte, že jste v průběhu zdaňovacího období 2025 kromě příjmů ze závislé činnosti v Kanadě neměl žádné jiné zdanitelné příjmy. Dotazujete se na povinnost podání daňového přiznání k dani z příjmů v České republice.
K Vašemu dotazu sdělujeme:
Způsob stanovení základu daně a daňové povinnosti k dani z příjmů v České republice je dán zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon“), a poplatník je povinen postupovat v souladu s jeho ustanoveními.
U mezinárodního zdanění příjmů je prvořadé určení daňové rezidence poplatníka. Při stanovení Vaší daňové rezidence je třeba kromě příslušné vnitrostátní úpravy respektovat i Vyhlášku ministra zahraničních věcí č. 83/2002 Sb.m.s. – Smlouva mezi Českou republikou a Kanadou o zamezení dvojího zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmů (dále jen „SZDZ“).
Fyzická osoba je daňovým rezidentem České republiky, pokud má na území České republiky bydliště ve smyslu § 2 odst. 4 zákona, tj. stálý byt za okolností, z nichž lze usuzovat její úmysl se v něm trvale zdržovat. Kromě toho je daňovým rezidentem též osoba, která se na území České republiky obvykle zdržuje. V případě, že daná osoba je zároveň považována podle vnitrostátní legislativy druhého státu za daňového rezidenta tohoto druhého státu, bude se daňová rezidence posuzovat podle kritérií uvedených v Článku 4 SZDZ, a to v pořadí, v němž jsou uvedena (1. stálý byt, 2. středisko životních zájmů – užší hospodářské a sociální vazby, 3. obvyklé zdržování, atd…).
Pro úplnost uvádíme, že mohlo dojít i k situaci, že se Vaše daňové rezidenství v průběhu zdaňovacího období 2025 změnilo (tzv. dělená rezidence). K dělené rezidenci lze obecně uvést, že v takovém případě je třeba řešit zdanění příjmů odděleně za každou část zdaňovacího období a posuzovat jejich zdanění v závislosti na daňové rezidenci. Pro dělenou daňovou rezidenci platí Pokyn GFŘ D-59 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisu, konkrétně Čl. II K § 2. Dle tohoto pokynu pokud dojde u poplatníka ke změně v rozsahu povinností vůči České republice (§ 2 odst. 2 nebo odst. 3 zákona) v průběhu zdaňovacího období v důsledku změny bydliště, posuzuje se jeho statut za příslušné části roku samostatně. V případě vzniku neomezené daňové povinnosti v České republice (§ 2 odst. 2 zákona) v důsledku skutečnosti, že se zde poplatník obvykle zdržuje, uplatní se tento statut pro celé zdaňovací období.
Obecně platí, že daňový rezident České republiky (ustanovení § 2 odst. 2 zákona) zdaňuje v České republice své celosvětové příjmy. Daňový nerezident České republiky (ustanovení § 2 odst. 3 zákona) zdaňuje v České republice pouze příjmy ze zdrojů na území České republiky (ustanovení § 22 zákona), a to vždy v míře, v jaké jejich zdanění v České republice umožňuje příslušná SZDZ.
V případě, že jste v období, kdy jste měl příjmy ze závislé činnosti v Kanadě, byl daňovým rezidentem Kanady, nepodléhaly tyto příjmy zdanění v České republice a měl jste povinnost je zdanit pouze v rámci své celosvětové daňové povinnosti v Kanadě.
Pokud jste celé zdaňovací období roku 2025 byl daňovým rezidentem České republiky, lze z ustanovení čl. 15 odst. 1 SZDZ vyvodit, že primární právo na zdanění příjmů ze závislé činnosti má stát zdroje příjmů, tedy stát, kde je zaměstnání vykonáváno, tj. Kanada. Příjmy ze závislé činnosti vykonávané v Kanadě by podléhaly zdanění výhradně v České republice pouze za předpokladu splnění všech tří podmínek stanovených v ustanovení čl. 15 odst. 2 SZDZ (tj. zaměstnání by trvalo méně než 183 dnů, zaměstnavatel by nebyl rezidentem Kanady a ani by zde neměl stálou provozovnu ve smyslu čl. 5 SZDZ, k níž byste jako zaměstnanec byl přiřazena). Po zdanění těchto příjmů v Kanadě zahrnete tyto příjmy do své celosvětové daňové povinnosti v České republice, přičemž při zdanění příjmů ze závislé činnosti vykonávané v Kanadě budete moci za předpokladu splnění podmínek stanovených zákonem uplatnit metodu vynětí v souladu s ustanovením § 38f odst. 4 zákona, pokud to pro Vás bude výhodnější než provedení prostého zápočtu daně dle příslušné SZDZ.
V případě, že jste v období, kdy jste měl příjmy ze závislé činnosti v Kanadě, byl daňovým rezidentem Kanady nebo jste celé zdaňovací období roku 2025 byl daňovým rezidentem České republiky a rozhodl se pro postup dle § 38f odst. 4 zákona, nevznikla Vám povinnost podávat za zdaňovací období roku 2025 v České republice daňové přiznání k dani z příjmů.
SZDZ uvedenou v této expedici naleznete v případě potřeby na internetových stánkách Ministerstva financí České republiky www.mfcr.cz.
Kategorie: Metodické dotazy
Daň: Daň z příjmů fyzických osob a závislé činnosti,Ostatní
Oblast úpravy: Daňové přiznání,Mezinárodní zdanění ,Ostatní
Zveřejněno: 09.06. 2026
Číslo dotazu: 447