Vznik stálé provozovny v ČR, DPH u prodeje elektrické energie
Anotace:
Vznik stálé provozovny z titulu prodeje elektrické energie a otázky DPH
Dotaz:
Dobrý deň
Chcela by som Vás veľmi pekne poprosiť o informácie – radi by sme si overili, či uvažujeme správne v súlade s legislatívou Českej republiky.
Právnická osoba, ktorá má sídlo na území Slovenskej republiky (a teda je jej rezident), plánuje rozšíriť svoju podnikateľskú aktivitu aj na územie ČR. Podnikať bude v oblasti nákupu a predaja elektrickej energie pre účely nabíjania elektromobilov, a to prostredníctvom nabíjacích staníc.
Nabíjacie stanice nevlastní a ani nedodáva a neinštaluje. Činnosť sa riadi a vykonáva na diaľku z územia Slovenskej republiky, na území ČR nebude mať spoločnosť ani kancelárske priestory a ani žiadnych zamestnancov.
Máme za to, že táto právnická osoba nespĺňa podmienky stálej prevádzkarne a preto bude žiadať o registráciu pre DPH ako pre zahraničnú osobu.
Chceli by si sa uistiť, či sme správne pochopili legislatívu v tejto oblasti, aby sme nič nezanedbali.
Ak bude spoločnosť nakupovať a predávať elektrickú energiu na území ČR a bude ju predávať či už fyzickým osobám (nepodnikateľom), alebo iným fyzickým osobám – podnikateľom, alebo právnickým osobám – bude vystavovať faktúry za takto predanú elektrickú energiu s 21% DPH bez ohľadu na to, či bude tento druh tovaru predávať občanovi, alebo teda právnickej osobe, a teda nebude v tomto prípade prenášať daňovú povinnosť na zdaniteľné osoby? (zámerne si overujeme tento vzťah predaja, nakoľko slovenská legislatíva dáva za povinnosť zahraničným osobám na území SR prenášať daňovú povinnosť v prípade, ak predávajú tovar na území SR podnikateľským subjektom).
Druhá otázka sa týka vyplácaniu provízií, alebo odmien za sprostredkovanie. Systém bude taký, že ak nejaký klient z územia ČR ,,odporučí“, resp. privedie nejakého ďalšieho klienta, ktorý si založí zákaznícke konto pre účely nabíjania elektromobilu – bude mu možné po splnení kritérií, priznať a vyplatiť odmenu za sprostredkovanie.
Uvažujeme v tomto prípade správne, že takáto odmena/provízia za sprostredkovanie bude v zmysle ČR legislatívny posudzovaná ako dodanie služby – a to dodanie služby pre právnickú osobu so sídlom na území SR (keďže na území ČR nemá zriadenú prevádzku)? čiže platitelia DPH registrovaní v ČR budú prenášať daňovú povinnosť na slovenskú právnickú osobu – aj s uvedením jej slovenského IČ DPH a neplatitelia DPH sa budú musieť zaregistrovať z dôvodu dodania služby do iného členského štátu a tak isto preniesť takýmto spôsobom daňovú povinnosť na slovenskú právnickú osobu? (toto si opäť overujeme z dôvodu, aby sme tieto informácie mohli poskytnúť českým klientom, aby vedeli aké povinnosti si musia splniť a neuvádzalo ich do omylu, že nákup a predaj elektrickej energie prebieha na území ČR).
A posledná tretia otázka – ak slovenský subjekt vykonáva takúto činnosť na území ČR, a predaj prebieha v podstate digitálne a sprostredkovanie bez fyzickej prítomnosti nejakého zamestnanca a pripojenie k nabíjacej stanici sa tiež realizuje v podstate automaticky, zmluvy o pripojení sa podpisujú elektronicky a na diaľku, nabíjacie stanice nie sú vo vlastníctve tejto právnickej osoby – zakladá takáto činnosť stálu prevádzkareň na území ČR slovenského subjektu pre daň z príjmov?
Veľmi pekne ďakujeme za každú radu a informáciu. Radi by sme všetko nastavili v súlade s legislatívou.
S pozdravom
Odpověď:
Vážená paní,
Generální finanční ředitelství obdrželo Vaše podání, ve kterém se dotazujete na způsob vystavování faktur Vašim zákazníkům za nákup elektrické energie, za přiznání a vyplacení odměny Vašim zákazníkům za zprostředkování, a zda Vaše činnost zakládá povinnost mít stálou provozovnu na území ČR pro daň z příjmů?
K Vašemu podání naleznete naše vyjádření v následujícím textu.
Stanovisko k DPH
Vycházíme z informací uvedených Vámi v dotazu a to, že budete podnikat v oblasti nákupu a prodeje elektrické energie pro účely nabíjení elektromobilů, a to prostřednictvím nabíjecích stanic, že budete žádat v ČR o registraci pro DPH pro zahraniční osobu a že Vámi uskutečňovaná činnost prodej elektrické energie má charakter dodání zboží v souladu s právem Evropské unie a judikaturou Soudního dvora Evropské unie.
Za předpokladu, že se bude jednat o uskutečnění dodání zboží (dodání elektřiny) Vašim zákazníkům Vámi, jako společností, která poskytuje zákazníkům přístup k nabíjecím stanicím, tak lze uvést následující. Při fakturaci zákazníkům v České republice závisí režim DPH především na tom, zda je zákazníkem obchodník ve smyslu § 7a ZDPH (plátce DPH) nebo soukromá osoba (neplátce).
Pokud je zákazníkem u prodeje elektrické energie pro účely nabíjení elektromobilů česká společnost registrovaná k DPH jako plátce DPH, uplatňuje se režim přenesené daňové povinnosti (tzv. reverse charge), neboť povinnost přiznat a odvést DPH v České republice se přenáší na českého zákazníka. Vy jako slovenský dodavatel vystavíte fakturu bez DPH. Pokud by byla odběratelem osoba povinná k dani se sídlem nebo provozovnou v České republice, pak by se měla stát tzv. Identifikovanou osobou ve smyslu § 6h ZDPH a taktéž by se uplatnil režim přenesení daňové povinnosti.
U prodeje elektrické energie pro účely nabíjení elektromobilů koncovým spotřebitelům, přičemž k nabíjení dochází v České republice, je situace odlišná. Místem plnění je místo spotřeby, tedy Česká republika. Vy jako slovenský dodavatel fakturujete s českou DPH (aktuálně sazba 21 %). Také Vám vzniká povinnost registrovat se jako plátce DPH v České republice, neboť je Vaše společnost považována za osobu neusazenou v České republice. Bližší informace naleznete zde: Informace pro osoby povinné k dani neusazené v tuzemsku | Registrace DPH | Daň z přidané hodnoty | Daně | Daně | Finanční správa
Posouzení situace vyplácení provizí a nebo odměn za zprostředkování z pohledu zákona o DPH závisí na tom, kdo je poskytovatelem a příjemcem služby. Tedy jestli je poskytovatel/příjemce služby osoba povinná k dani, nebo nepovinná k dani.
Ve Vašem případě se jedná o poskytnutí zprostředkovatelské služby českým klientem podnikající slovenské společnosti. Pokud český klient podnikatel, plátce DPH doporučí nového zákazníka (poskytne službu, za kterou mu náleží odměna/provize), postupuje se podle základního pravidla pro určení místa plnění poskytnutí služby (§ 9 odst. 1 zákona o DPH). Místo plnění s nachází se na Slovensku (tam, kde má sídlo příjemce služby, slovenská firma). DPH neodvádí český zprostředkovatel, ale slovenská firma (režim reverse charge). Pokud je již český klient plátcem DPH, vystaví fakturu bez DPH a uvede plnění do souhrnného hlášení. Pokud není plátcem DPH, okamžikem poskytnutí této služby slovenské firmě se stává tzv. identifikovanou osobou. Musí se do 15 dnů registrovat u finančního úřadu, podat souhrnné hlášení a fakturovat bez DPH.
Pokud je zprostředkovatel osobou nepovinnou k dani, pak Vámi popsané zprostředkování není předmětem daně v tuzemsku. Je na Vašem vyhodnocení, zdali je takováto zprostředkovatelská služba předmětem daně na Slovensku.
Stanovisko k daním z příjmů
Stálá provozovna z pohledu daní z příjmů vzniká při naplnění kritérií uvedených v ust. § 22 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů a v čl. 5 smlouvy o zamezení dvojího zdanění prováděné mezi Českou republikou a Slovenskem. K typickým situacím, které zakládají vznik stálé provozovny patří výkon podnikatelské činnosti ve vlastním či pronajatém prostoru na území České republiky, umístění zařízení pro výkon podnikatelské činnosti na území České republiky či pracovníci, kteří pracují pro slovenského zaměstnavatele na území České republiky.
Ve svém podání uvádíte, že Vaše podnikatelská aktivita spočívá v oblasti nákupu a prodeje elektrické energie pro účely nabíjení elektromobilů, přičemž plánujete rozšířit svou činnost do České republiky. V té souvislosti uvádíte, že nabíjecí stanice nevlastníte, nedodáváte ani neinstalujete. Na území České republiky nebudete mít k dispozici žádné kancelářské prostory, žádné zaměstnance, prodej probíhá v podstatě digitálně, smlouvy o připojení se podepisují elektronicky na dálku a připojení k nabíjecí stanici se realizuje automaticky.
S odkazem na výše uvedené lze usuzovat na to, že Vaše činnost v České republice nenaplní kritéria vzniku stálé provozovny a v té souvislosti Vám tedy nevznikne v České republice příjem, který by podléhal dani z příjmů. Pokud by však došlo k nějaké změně ve Vašem obchodním modelu, mohlo by k naplnění kritérií pro vznik stálé provozovny dojít.
Kategorie: Metodické dotazy
Daň: Daň z přidané hodnoty,Daň z příjmů právnických osob,Ostatní
Oblast úpravy: Mezinárodní zdanění ,Ostatní,Transakce v rámci EU
Zveřejněno: 07.05. 2026
Číslo dotazu: 421