vznik stálé provozovny z titulu výkonu činnosti na HO

Anotace:

Možný vznik SP při výkonu práce zaměstnanců zahraničního zaměstnavatele na HO v ČR, povinnost registrace

Dotaz:

Dobrý den,

ráda bych se informovala o povinnostech zahraničního zaměstnavatele. Zahraniční společnost (se sídlem mimo území České republiky) zaměstnává na území ČR několik zaměstnanců, kteří vykonávají svou práci z domova (home office). Společnost nemá na území ČR zřízenou organizační složku, pobočku ani jinou formální přítomnost.

Společnost je v České republice řádně registrována jako zaměstnavatel:

odvádí zálohovou daň z příjmů ze závislé činnosti,
plní povinnosti vůči systému sociálního zabezpečení,
plní povinnosti vůči zdravotním pojišťovnám,
podává veškerá zákonem požadovaná hlášení a reporty.

Rádi bychom si ověřili, zda za výše popsaných okolností vznikají této zahraniční společnosti na území České republiky další daňové povinnosti, zejména:

Zda samotné zaměstnávání pracovníků na území ČR bez existence formální organizační složky může vést ke vzniku povinnosti registrace k dani z příjmů právnických osob v ČR.
Jaké konkrétní skutečnosti jsou rozhodující pro posouzení, zda je činnost zaměstnanců vykonávaná z ČR považována za výkon podnikatelské činnosti společnosti na území ČR (tj. vznik stálé provozovny).
Zda a jakým způsobem ovlivňuje posouzení charakter vykonávané práce a postavení zaměstnance, například v následujících případech:
- administrativní pracovník (podpůrná činnost),
- obchodní zástupce (komunikace se zákazníky, případně vyjednávání podmínek),
- manažerská pozice (řízení, rozhodování, strategické činnosti).
Zda výkon práce z domova (home office), který není formálně poskytnut zaměstnavatelem jako jeho dispoziční prostor, může být považován za „místo k výkonu činnosti“ pro účely posouzení existence stálé provozovny.

V této souvislosti bychom uvítali potvrzení, zda pro posouzení případného vzniku daňové přítomnosti společnosti v České republice hraje klíčovou roli:

rozsah pravomocí zaměstnanců,
jejich zapojení do obchodních aktivit,
míra jejich rozhodovací autonomie,
a charakter činností vykonávaných z území ČR.

Cílem naší žádosti je jednoznačně vymezit, zda za daných okolností společnost plní všechny své povinnosti na území České republiky, nebo zda by jí mohly vzniknout další daňové či registrační povinnosti.

Děkuji Vám předem za Vaše stanovisko.

S pozdravem,

Odpověď:

Vážená paní,

Generální finanční ředitelství obdrželo Vaše podání, v němž se ptáte na daňové povinnosti v souvislosti se zaměstnáváním pracovníků na území ČR, kteří pracují v režimu homeoffice pro zahraničního zaměstnavatele.

K uvedenému naleznete naše vyjádření v následujícím textu:

Ve Vašem podání jste položila množství otázek, k nimž se jednotlivě vyjádříme:

Ad 1)

Samotné zaměstnávání pracovníků na území ČR nevede ke vzniku registrační povinnosti k dani z příjmů právnických osob. Pro úplnost uvádíme, že při naplnění podmínek uvedených v ust. § 38c odst. 2 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "ZDP"), může vést k registrační povinnosti plátce daně ze závislé činnosti.

Ad 2)

Činnost zaměstnanců na území České republiky může vést ke vzniku stálé provozovny, pokud zde má zahraniční entita umístěno místo vedení části podniku nebo mají zaměstnanci oprávnění sjednávat podmínky smluv, případně i další činnosti vykonávané zaměstnanci pro zahraničního zaměstnavatele, které jsou součástí podnikatelské činnosti zaměstnavatele či poskytování služeb zaměstnancem jménem zahraničního zaměstnavatele na území České republiky, které naplní kritéria vzniku stálé provozovny ve smyslu čl. 5 smlouvy o zamezení dvojímu zdanění, pokud je mezi Českou republikou a druhým dotčeným státem prováděna, a ve smyslu ust. § 22 odst. 2 ZDP.

Ad 3)

První odrážka – stálá provozovna nevzniká.

Druhá odrážka – stálá provozovna vzniká v případě, že má zaměstnanec oprávnění sjednávat podmínky kontraktů.

Třetí odrážka – stálá provozovna vzniká z titulu místa vedení části podniku umístěného v České republice.

Ad 4)

Česká republika obecně nepovažuje výkon práce z domova (homeoffice) za kritérium vedoucí ke vzniku stálé provozovny. Vedle výkonu práce z domova musí být naplněna i další kritéria pro vznik stálé provozovny - viz odp. na ot. č. 2).

K dalším čtyřem odrážkám uvedeným v rámci této otázky lze obecně uvést, že všechny uvedené předpoklady mohou (ale také nemusí) vést za konkrétní situace k naplnění kritérií pro vznik stálé provozovny (viz také odpověď na ot. č. 2). Výčet těchto situací může být široký, takže je zde neuvádíme.

Pakliže stálá provozovna v konkrétním případě vznikne, povede to samozřejmě k následné povinnosti registrace k dani z příjmů právnických osob (§ 39a ZDP).

Kategorie: Metodické dotazy

Daň: Daň z příjmů právnických osob,Ostatní

Oblast úpravy: Mezinárodní zdanění ,Ostatní,Registrace

Zveřejněno: 14.08. 2026

Číslo dotazu: 529