Závazné posouzení způsobu stanovení ceny mezi spojenými osobami

- CZ matka účtuje dceřiným firmám licenční fee jako 2,84% z jejich dosaženého obratu (u firem, které používají obchodní značku matky)

- jedna z CZ dcer slouží jako entita pro nákup materiálu a jeho přeprodej do ostatních firem skupiny, kde se používá nákladové přirážka 5%

Dne 23. 4. 2024 jsme od Vás obdrželi dotaz, ve kterém žádáte o informaci, jakým způsobem postupovat, abyste získali stanovisko k transakcím probíhajícím mezi spojenými osobami, které jste v dotazu specifikoval. Dovozujeme tedy, že žádáte o informaci, jak požádat o posouzení, zda nastavení cen fakturace mezi spojenými osobami, popsané ve Vašem dotazu, je v souladu se zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“), resp. s § 23 odst. 7 ZDP.

K tomuto účelu slouží institut závazného posouzení způsobu, jakým byla vytvořena cena sjednávaná mezi spojenými osobami (dále jen „závazné posouzení“), popsaný v ustanovení § 38nc ZDP. Toto ustanovení navazuje z hlediska procesních postupů na ustanovení § 132 a § 133 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „daňový řád“). Prostřednictvím závazného posouzení si poplatníci mohou předem ověřit, zda jimi zvolený způsob nastavení tvorby cen sjednaných mezi spojenými osobami je pro účely stanovení základu daně v souladu s principem tržního odstupu. Metodicky je otázka závazného posouzení upravena v Pokynu GFŘ D-32 ze dne 10. 9. 2018, který můžete nalézt na internetových stránkách Finanční správy https://archiv.financnisprava.cz/cs/dane/legislativa-a-metodika/pokyny-d/casove-cleneni/2018

Žádost o závazné posouzení podává poplatník, který cenu mezi spojenými osobami sjednává. Pokud jste tím poplatníkem Vy, žádost podáváte u Vám místně příslušného správce daně. V případě, že je v obchodním vztahu více zúčastněných osob, jejichž daňovou povinnost spravují odlišní správci daně, nevydává rozhodnutí o závazném posouzení Vám místně příslušný správce daně, ale tato žádost je postoupena na Generální finanční ředitelství, které následně vydává rozhodnutí.

Žádost musí splňovat náležitosti dle § 38nc odst. 2 ZDP. Uvedete zde a zdokumentujete všechny skutečnosti, které mají nebo budou mít vliv na posuzovaný způsob tvorby ceny. Rozsah dokumentace je upraven v Pokynu D-334 Sdělení Ministerstva financí k rozsahu dokumentace způsobu tvorby cen mezi spojenými osobami, a můžete ho nalézt na internetových stránkách Finanční správy https://archiv.financnisprava.cz/cs/mezinarodnispoluprace/mezinarodni-zdanovani-prime-dane/pokyny-sdeleni/2010. Dokumentace by měla především popisovat informace o skupině, podniku, rozdělení funkcí a rizik, obchodním vztahu, způsob stanovení převodní ceny a další.

Výše správního poplatku je dána počtem posuzovaných transakcí, o nichž správce daně rozhoduje (tedy počtem výroků). Jedna transakce je zpoplatněna částkou 10.000,- Kč. Tedy pokud budete chtít posoudit způsob stanovení ceny u všech pěti Vámi uvedených transakcí, bude celkový poplatek 50.000,- Kč. Žádost se podává pro každou transakci zvlášť, kdy samostatně v každé žádosti popíšete zúčastněné osoby a jejich funkční a rizikový profil v rámci konkrétní posuzované transakce, obchodní činnosti těchto osob, danou posuzovanou transakci, zdaňovací období, na které závazné posouzení žádáte, způsob stanovení ceny atd., a navrhnete výrok rozhodnutí. Výsledkem pak je několik samostatných rozhodnutí pro každou transakci zvlášť, které jsou doručeny žadateli a rovněž dány na vědomí dalším zúčastněným osobám a dotčeným správcům daně.