zdanění příjmů z pronájmu nemovitosti
Anotace:
Dotaz ke zdanění příjmu z pronájmu nemovitosti na území ČR, pokud má občan trvalý pobyt v Itálii
Dotaz:
Vážená paní, vážený pane,
chtěl bych se zeptat kde budu platit daň z příjmu z pronájmu nemovitosti na území ČR, pokud se jako občan ČR a starobní důchodce bez jiných příjmů, zřídím trvalý pobyt v Itálii? Děkuji za odpověď.
Odpověď:
Vážený pane,
Generální finanční ředitelství obdrželo Vaše podání, ve kterém se dotazujete na zdanění příjmů z pronájmu nemovitosti umístěné na území ČR, pokud si jako občan ČR a starobní důchodce bez jiných příjmů zřídíte trvalý pobyt v Itálii.
K Vašemu dotazu sdělujeme:
Způsob stanovení základu daně a daňové povinnosti k dani z příjmů v České republice je dán zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon“), a poplatník je povinen postupovat v souladu s jeho ustanoveními.
U mezinárodního zdanění příjmů je prvořadé určení daňové rezidence poplatníka. Při stanovení Vaší daňové rezidence je třeba kromě příslušné vnitrostátní úpravy respektovat i Vyhlášku ministra zahraničních věcí č. 17/1985 Sb. – Smlouva mezi Československou socialistickou republikou a Italskou republikou o zamezení dvojího zdanění v oboru daní z příjmu a zabránění daňovému úniku (dále jen „SZDZ“).
Fyzická osoba je daňovým rezidentem České republiky, pokud má na území České republiky bydliště ve smyslu § 2 odst. 4 zákona, tj. stálý byt za okolností, z nichž lze usuzovat její úmysl se v něm trvale zdržovat. Kromě toho je daňovým rezidentem též osoba, která se na území České republiky obvykle zdržuje. V případě, že daná osoba je zároveň považována podle vnitrostátní legislativy druhého státu za daňového rezidenta tohoto druhého státu, bude se daňová rezidence posuzovat podle kritérií uvedených v Článku 4 SZDZ, a to v pořadí, v němž jsou uvedena (1. stálý byt, 2. středisko životních zájmů – užší hospodářské a sociální vazby, 3. obvyklé zdržování, atd…).
Z výše uvedeného vyplývá, že trvalý pobyt jako takový, není rozhodným kritériem pro určení daňové rezidence.
Pro úplnost uvádíme, že může dojít i k situaci, že se Vaše daňové rezidenství v průběhu zdaňovacího období změní (tzv. dělená rezidence). K dělené rezidenci lze obecně uvést, že v takovém případě je třeba řešit zdanění příjmů odděleně za každou část zdaňovacího období a posuzovat jejich zdanění v závislosti na daňové rezidenci. Pro dělenou daňovou rezidenci platí Pokyn GFŘ D-59 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisu, konkrétně Čl. II K § 2. Dle tohoto pokynu pokud dojde u poplatníka ke změně v rozsahu povinností vůči České republice (§ 2 odst. 2 nebo odst. 3 zákona) v průběhu zdaňovacího období v důsledku změny bydliště, posuzuje se jeho statut za příslušné části roku samostatně. V případě vzniku neomezené daňové povinnosti v České republice (§ 2 odst. 2 zákona) v důsledku skutečnosti, že se zde poplatník obvykle zdržuje, uplatní se tento statut pro celé zdaňovací období.
Obecně platí, že daňový rezident České republiky (ustanovení § 2 odst. 2 zákona) zdaňuje v České republice své celosvětové příjmy. Daňový nerezident České republiky (ustanovení § 2 odst. 3 zákona) zdaňuje v České republice pouze příjmy ze zdrojů na území České republiky (ustanovení § 22 zákona), a to vždy v míře, v jaké jejich zdanění v České republice umožňuje příslušná SZDZ.
V případě, že byste jako daňový nerezident České republiky (daňový rezident Itálie) dosahoval příjmy z pronájmu nemovitosti umístěné na území České republiky, jednalo by se o příjem ze zdrojů na území České republiky dle ustanovení § 22 odst. 1 písm. e) zákona. Dle čl. 6 SZDZ má primární právo na zdanění tohoto příjmu Česká republika jako stát zdroje. Po zdanění těchto příjmů v České republice zahrnete tyto příjmy jako daňový rezident Itálie do své celosvětové daňové povinnosti v Itálii, přičemž k zamezení dvojímu zdanění dojde v souladu s čl. 23 SZDZ.
Příjmy z pronájmu nemovitostí umístěných na území České republiky budou v České republice zdaněny prostřednictvím podání přiznání k dani z příjmů fyzických osob jako příjem dle § 9 zákona, a to za předpokladu, že Vaše roční příjmy, které jsou předmětem daně z příjmů fyzických osob přesáhnou částku 50 000 Kč, pokud se nejedná o příjmy od daně osvobozené nebo o příjmy, z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně.
Formulář přiznání k dani z příjmů fyzických osob naleznete v případě potřeby na internetových stránkách české finanční správy Daňové tiskopisy | Daně | Finanční správa.
SZDZ uvedenou v této expedici naleznete v případě potřeby na internetových stánkách Ministerstva financí České republiky www.mfcr.cz.
Kategorie: Metodické dotazy
Daň: Daň z příjmů fyzických osob a závislé činnosti,Ostatní
Oblast úpravy: Daňová rezidence, potvrzení daňového domicilu,Daňové přiznání,Mezinárodní zdanění ,Ostatní,Příjmy z nájmu
Zveřejněno: 26.05. 2026
Číslo dotazu: 432