Zjednodušený postup při dokládání bezúplatných plnění (darů) jako přílohy DAP DPPO
Dotaz:
Vážení,
v souvislosti s úpravou pokynů k daňovému přiznání k dani z příjmů právnických osob („Daňové přiznání“), která se týká bezúplatných plnění, se na vás dovolujeme obrátit s následujícím metodickým dotazem.
Na stránkách finanční správy je uvedena informace, že „Pro podání daňových přiznání za zdaňovací období započatá v roce 2025 pak upozorňujeme na povinnost přikládat doklad k bezúplatným plněním uvedeným v tabulce G přílohy č. 1 II. oddílu daňového přiznání, z něhož bude patrný příjemce, hodnota, předmět, účel a datum poskytnutí.”
V pokynu pro vyplnění Daňového přiznání k tabulce G., pak je nově uvedeno:“Poplatníci k daňovému přiznání přikládají doklad, ze kterého musí být patrno, kdo je příjemcem bezúplatného plnění, hodnota, předmět bezúplatného plnění a účel, na který bylo bezúplatné plnění poskytnuto, a datum poskytnutí bezúplatného plnění.“
Ve formuláři Daňového přiznání není na tyto přílohy žádné speciální místo a příloha se vkládá jako obecná příloha.
Generální finanční ředitelství se k této povinnosti přikládat doklad potvrzující darování již vyjádřilo v dotazu „Potvrzení o bezúplatných plněních jako příloha DAP DPPO“ zveřejněném 16.3.2026.
Zde je uvedeno: „Ke každému jednotlivému bezúplatnému plnění je nutné doložit doklad, ze kterého musí být zřejmé datum poskytnutí plnění, příjemce, hodnota, předmět a účel bezúplatného plnění. V praxi se k tomuto nejčastěji používá potvrzení příjemce daru. Toto potvrzení se přikládá jako elektronická příloha v některém z podporovaných formátů, typicky ve formátu PDF. Nepostačuje tedy pouhé rozčlenění celkové hodnoty bezúplatných plnění v tabulce.”
V této souvislosti jsme narazili na problematické uplatnění tohoto požadavku v praxi. U klientů, právnických osob, často řešíme dary v řádech několika milionů Kč, kdy počet darovacích smluv se často pohybuje mezi 20 – 30 a někdy i více smlouvami. Některé darovací smlouvy jsou obsáhlé, u některých nadnárodních korporací jsou formulovány česko-anglicky, což navyšuje jejich rozsah. Některé právnické osoby mají vlastní návrhy darovacích smluv, které jsou stejné pro všechny poskytnuté dary a ve smlouvách se jen mění příjemce daru a částka.
Zejména pro velké právnické osoby, kdy poskytnutí daru musí projít interními schvalovacími procesy, je darovací smlouva základním dokumentem pro poskytnutí daru. Potvrzení příjemce daru většinou nemají k dispozici, protože až do této úpravy pokynů pro ně nebylo podstatné a darování jsou schopni prokázat kombinací darovací smlouvy a výpisu z účtu. Stejné platí i u některých příjemců bezúplatných plnění. Pro některé příjemce tvoří příjmy ve formě darů doplňkový zdroj financování a již samotné uzavření darovací smlouvy s poskytovatelem daru pro ně představuje další administrativní zátěž. Dodatečně pak po nich požadovat ještě vystavení potvrzení o přijatém daru považujeme za zdvojení požadavku na doložení skutečnosti, která je doložitelná dříve uzavřenou darovací smlouvou a výpisem z účtu.
V některých případech by tedy přiložení všech konkrétních dokladů (darovacích smluv a výpisů z účtů) k Daňovému přiznání představovalo objemné množství příloh a podání by muselo proběhnout mimo formulář Daňového přiznání samostatně datovou zprávou, případně i několika datovými zprávami.
Domníváme se tedy, že v některých případech způsob přímého přikládání smluv do formuláře Daňového přiznání nebude efektivní a způsobí vyšší administrativní zátěž jak na straně poplatníků, tak na straně správců daně.
Dotaz 1:
Rádi bychom si v této souvislosti potvrdili, zda by bylo možné u poplatníků, kteří jsou právnickou osobou a kteří mají větší množství darovacích smluv, postupovat při prokazování poskytnutí bezúplatných plnění (darů) zjednodušeným způsobem, a to například následujícím způsobem:
Poplatník, právnická osoba, připraví jednu excelovou tabulku se všemi informacemi, které je třeba dle pokynu doložit. Tabulka tedy bude obsahovat následující informace:
(i) Příjemce bezúplatného plnění, hodnotu, předmět, účel, na který bylo bezúplatné plnění poskytnuto, a datum poskytnutí bezúplatného plnění.
(ii) V tabulce dále poplatník, právnická osoba, uvede vysvětlení, proč nepřikládá darovací smlouvy a postupuje při dokládání tímto zjednodušeným způsobem - například že z důvodu velkého množství rozsáhlých darovacích smluv nepřikládá konkrétní smlouvy, ale souhrnnou tabulku a je připraven údaje v ní na vyžádání doložit.
(iii) Kontaktní údaje na osobu, která tabulku zpracovala, aby se na ni mohl správce daně obrátit a (vybrané) smlouvy si případně vyžádat.
Domníváme se, že tento zjednodušený způsob doložení bezúplatných plnění bude v případě velkého množství darovacích smluv přehlednější i pro správce daně a umožní transparentnější přehled o struktuře odčitatelné položky. Správce daně takto získá souhrnný přehled o tom, komu a v jaké výši bylo darováno a v případě pochybností si může vyžádat k doložení pouze vybrané dary dle svého uvážení.
Prosíme tedy o potvrzení, zda je možné takto u poplatníků, právnických osob, při dokládání darů pro účely podání formuláře daňového přiznání postupovat.
Dotaz 2:
Dále bychom si rádi v této souvislosti ověřili, jakým způsobem přesně dokládat poskytnutí bezúplatných plnění tam, kde poplatníci, právnické osoby, budou přímo dokládat, ale nemají k dispozici potvrzení příjemce daru. Stačí přiložit darovací smlouvy a správce daně si případně další podklady vyžádá? Nebo je vždy třeba s darovací smlouvu automaticky přiložit i výpis z účtu, že byl dar uhrazen? Prosíme o informaci, co přesně doložit tam, kde není k dispozicí potvrzení příjemce daru.
Předem děkujeme za vaše odpovědi, které nám pomohou vyjasnit si postup při přípravě formulářů Daňových přiznání.
Odpověď:
Dobrý den,
k zaslaným dotazům vztahujícím se k problematice dokladů, ze kterých má být ve vztahu k poskytnutým bezúplatným plněním zřejmé datum poskytnutí plnění, příjemce, hodnota, předmět a účel bezúplatného plnění, a které mají být přiloženy k daňovému přiznání daně z příjmů právnických osob (DAP DPPO), uvádíme, že se sice jedná o požadavek nový ve vazbě na povinnosti přikládat doklady k DAP DPPO, avšak nikoliv o novum, co do obsahových náležitostí takového dokladu. Pokyny k DAP DPPO svým rozsahem kopírují „prokazovací standard“, který je již dlouhodobě nastaven v pokynu GFŘ D-59 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (ZDP), a to nejen ve vazbě na ustanovení § 20 odst. 8 ZDP, ale shodně i ve vazbě na ustanovení § 15 odst. 1 ZDP. V neposlední řadě poukazujeme na skutečnost, že nová povinnost příloh k DAP DPPO je obdobou této povinnosti u DAP DPFO.
GFŘ si je vědomo skutečnosti, že v některých případech poplatníků se může jednat o množství dokladů, jejichž rozsah přesahuje technické, respektive kapacitní nastavení velikosti příloh pro elektronické podání DAP DPPO, proto bylo i v dotaze zveřejněném dne 16. 3. 2026, na který ve svém podání poukazujete, uvedeno, že: „Pokud by kapacita s ohledem na počet příloh (nejen těch týkajících se bezúplatných plnění) nestačila, je možné zaslat další dokumenty v navazujícím obecném podání. V takovém případě doporučujeme na tuto skutečnost upozornit v textové příloze k DAP DPPO a navazující podání vhodně označit.“ Tuto možnost ostatně ve svém podání připouštíte, nicméně ji považujete za neefektivní. S tímto posouzením se však neztotožňujeme.
V kontextu výše uvedeného pak k dílčím dotazům formulovaným ve Vašem podání uvádíme:
V rámci pokynů k vyplnění DAP DPPO je povinnost přikládat doklady k bezúplatným plněním koncipována ve vazbě na tabulku G s cílem, aby poplatník dokládal doklady ke všem bezúplatným plněním, která poskytl a dle jeho tvrzení naplňují podmínky § 20 odst. 8 ZDP. Správce daně přitom nemůže činit nedůvodné rozdíly v posuzování splnění této povinnosti mezi jednotlivými poplatníky.
Nicméně v individuálních a zvláště odůvodněných případech, např. pokud rozsah požadované dokumentace významně (myšleno několikanásobně) přesahuje kapacitní možnosti pro vložení příloh a jejich zaslání ve více podáních by představovalo významnou administrativní zátěž, lze s ohledem na zásadu přiměřenosti oproti citovanému stanovisku publikovanému na webu FS připustit přílohu v podobě souhrnného přehledu (tabulky) obsahujícího všechny požadované údaje, pokud budou zahrnuty doklady vztahující se alespoň k té části poskytnutých bezúplatných plnění, která ovlivnila základ daně na ř. 260 DAP DPPO.
Podmínkou uvedeného postupu by bylo v souladu s Vámi navrhovaným postupem, že je poplatník připraven další doklady na vyžádání správce daně doložit. Nejedná se však o zjednodušený způsob prokazování, ale pouze o zjednodušený způsob dokládání při podání DAP DPPO. Ve vztahu k prokazování odkazujeme na zmiňovaný pokyn GFŘ D-59, kdy potvrzení příjemce daru je jednou nikoliv jedinou možností prokázání požadovaných skutečností, které zakládají oprávněnost uplatnění bezúplatného plnění jako položky snižující základ daně za dané zdaňovací období.
Při posouzení Vámi předloženého dotazu vycházelo Generální finanční ředitelství výhradně ze skutečností uvedených ve Vašem dotazu bez podrobné znalosti konkrétních informací a souvislostí, které se k předmětnému problému vztahují. Dále si Vás dovolujeme upozornit na skutečnost, že Generální finanční ředitelství není oprávněno k závaznému výkladu právních předpisů a rovněž k poskytování právního poradenství v individuálních záležitostech. Proto Vám doporučujeme v komplikovaných případech obracet se na certifikovaného daňového poradce, který se o Váš případ postará s náležitou péčí.
Kategorie: Metodické dotazy
Daň: Daň z příjmů právnických osob
Oblast úpravy: Daňové odpočty a slevy,Daňové přiznání
Zveřejněno: 27.05. 2026
Číslo dotazu: 433